14.03.12 Когда забывают начислять НДС

Автор: Егорова Ольга

Налог на добавленную стоимость начисляется не только при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Объектом налогообложения являются и другие операции, в частности:

• передача на российской территории одним структурным подразделением другому подразделению компании для собственных нужд приобретенного товара, самостоятельно изготовленного основного средства. А также выполнение работ, оказание услуг одним подразделением другому. При условии, что расходы на эти товары, работы и услуги не учитываются в базе по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• безвозмездная передача физическим и юридическим лицам права собственности на товары, оказанные услуги, результаты выполненных работ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под российской юрисдикцией (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Больше всего сложностей на практике вызывают первые две операции. Вот на них и остановимся подробнее.

Основное средство своими силами

При расчете налога на прибыль компания не учитывает расходы на производство основного средства, если этот объект:

• непроизводственного назначения;
• изготовлен компанией самостоятельно;
• используется для собственных нужд компании.

В момент передачи такого основного средства в эксплуатацию начисляется НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Требование о начислении НДС действует, если:

• есть факт передачи товаров (работ или услуг) для собственных нужд;
• в компании разветвленная структура, то есть выделены внутренние подразделения, между которыми происходит передача;
• передаваемые расходы не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организации (общий перечень таких расходов приведен в ст. 270 НК РФ; к ситуации с передачей основного средства относятся п. 5 ст. 270 НК РФ).

Для определения налоговой базы по НДС нужна информация о ценах идентичных (а если таких нет, то однородных) товаров, работ или услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такой информации нет, база определяется по рыночным ценам без включения в них НДС (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Иногда компания производит своими силами нестандартный объект. По нему рыночную цену определить нельзя. Чиновники пояснили: основные средства, не производимые компанией на постоянной основе и не входящие в ее номенклатуру продукции, но изготовленные самостоятельно и используемые в собственных целях, считаются основными средствами, изготовленными хозяйственным способом. Первоначальная стоимость такого объекта равняется сумме всех расходов, связанных с его сооружением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации (письмо Минфина РФ от 22.09.2004 № 03-03-01-04/1/55).

Пример

Сотрудники ремонтного цеха ЗАО «Атолл» изготовили комплект нестандартной мебели и передали в структурное подразделение «Оздоровительно-бытовой комплекс». Стоимость израсходованных материалов 100 000 руб. Производством этой мебели занимались два человека 10 рабочих дней. Сумма начисленной им за это время заработной платы 27 000 руб. Сумма страховых взносов в фонды 9 180 руб. Деньги с работников за услуги комплекса не взимаются.

Комплект мебели компания учтет в составе основных средств. Поскольку это основное средство непроизводственного назначения, амортизация, начисляемая по нему, не будет учитываться при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). К операции по передаче комплекта мебели применяется подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. На первоначальную стоимость комплекта компания должна начислить НДС в момент передачи в оздоровительный комплекс 18%.

Формируем первоначальную стоимость:

100 000 + 27 000 + 9 180 = 136 180 руб.

Начисляем НДС на первоначальную стоимость:

136 180 × 18 % = 24 512,4 руб.

В бухгалтерском учете отражаем:

В периоде изготовления комплекта

Дт 08 Кт 10 100 000 руб. – списаны материалы на производство комплекта мебели.

Дт 08 Кт 70 27 000 руб. – заработная плата рабочих, занятых в производстве комплекта мебели, учтена в первоначальной стоимости ОС.

Дт 08 Кт 69 9 180 руб. – начисленные страховые взносы учтены в первоначальной стоимости ОС.

В момент передачи в структурное подразделение

Дт 01 Кт 08 136 180 руб. – комплект мебели учтен в составе основных средств

Дт 91 Кт 68 НДС 24 512,40 руб. – начислен НДС.

При начислении НДС компания должна составить счет-фактуру в течение пяти дней, считая со дня передачи оборудования структурному подразделению (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В счете-фактуре указывается цена переданного оборудования и сумма начисленного НДС. В строках 4, 6, 6а и 6б нужно поставить прочерки. Такие пояснения о заполнении счетов-фактур при отсутствии отдельных показателей дал Минфин России (письмо от 05.07.2007 № 03-07-11/212). Остальные показатели счета-фактуры оформляются в общем порядке.

Передаем арендодателю неотделимые улучшения

Часто, заключив договор аренды, компании получают голые стены. Помещение требует внутренней отделки, установки сантехники, дверей, настилки пола. Тогда по соглашению с арендодателем фирма делает ремонт. Возвращая имущество арендодателю по окончании договора, арендатор передает ему и результаты выполненных работ, ведь их невозможно отделить от помещения, не причинив ему вреда (ст. 623 ГК РФ). При этом стоимость «улучшений» арендатору не компенсируется.

Для арендодателя капитальные вложения в арендованное имущество, которые произвел арендатор, являются доходом, не облагаемым налогом на прибыль (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Мнение эксперта

Дарим подарки сотрудникам

Наталья Кузнецова,
Старший менеджер департамента аудита ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Еще один пример неоднозначной ситуации - подарки сотрудникам. По мнению

финансового ведомства, операция облагается НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Налоговую базу по ней определяют как рыночную стоимость подарков (п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16).

Мнения арбитражных судов разделились. Часть из них поддерживает чиновников (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 по делу № А33-13342/2010). Но некоторые суды считают, что объекта налогобложения не возникает. В частности, когда:

• сотрудникам передаются подарки в виде премий к праздничным датам;
• их стоимость учитывается при налогообложении прибыли;
• премия предусмотрена локальными документами.

Такая позиция отражена, к примеру, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 по делу № А05-10210/2007 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-27/09 отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ).

Есть судебные решения, в которых названо неправомерным начисление НДС при передаче подарков детям сотрудников. Такая передача обусловлена трудовыми отношениями между компанией и работниками, она относится к системе поощрения сотрудников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009).

Начислять или не начислять НДС на стоимость подарков – решать руководству компании. При выборе позиции, отличной от мнения чиновников, отстаивать интересы компании придется в суде.

Правила амортизации. Неотделимые улучшения амортизируются по правилам пункта 1 ст. 258 НК РФ, а именно:

• если стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору арендодателем, их амортизирует последний;
• если стоимость не возмещается арендодателем, улучшения амортизирует арендатор в течение срока действия договора аренды с учетом срока полезного использования арендованных объектов.

Нужно отметить, что расходы, которые арендатор не смог учесть в течение срока действия договора аренды (в том числе при досрочном расторжении договора аренды), в дальнейшем не учитываются при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-03-06/1/158).

В результате недоамортизированная часть неотделимых улучшений передается арендодателю.

НДС. Вопрос о начислении НДС при передаче неотделимых улучшений до конца не ясен. С одной стороны, налоговые и финансовые органы уверены, что происходит безвозмездная передача результатов работ. Поэтому в момент передачи арендатор должен начислить НДС (письма ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11, Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/341).

Арбитражные суды не приходят к единому мнению. Некоторые суды напоминают, что неотделимые улучшения арендованного имущества изначально являются собственностью арендодателя (ст. 623 ГК РФ). Поэтому при передаче с баланса арендатора на баланс арендодателя их стоимость не образует самостоятельного объекта реализации (в силу ст. 39 НК РФ). А если нет факта реализации, то нет и объекта налогообложения по НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 № А56-66260/2009).

Есть и другая точка зрения. Так, ФАС Московского округа решил, что при передаче по окончании договора аренды на баланс арендодателя капитальных вложений (которые являются результатом выполненных работ) арендатор обязан рассчитать и заплатить в бюджет НДС (постановление от 25.06.2009 № КА-А40/4798-09).

Советы

Для решительных

НДС на передачу неотделимых начислять не нужно,поскольку они изначально являются собственностью арендодателя (ст. 623 ГК РФ). При передаче с баланса арендатора на баланс арендодателя их стоимость не образует самостоятельного объекта реализации (в силу ст. 39 НК РФ). Отстаивать свою позицию придется в суде.

Для осмотрительных

Чтобы уйти от конфликтов с налоговиками, при передаче арендодателю неотделимых улучшений в арендованном помещении, имеет смысл начислить НДС. Контролирующие органы приравнивают такую операцию к безвозмездной передаче имущества.

Источник Журнал "Бухгалтерия: просто, понятно, практично"