Еще в сентябре 2010 года ФСС дал разъяснение, которое стало для большинства бухгалтеров совершенной неожиданностью: при заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности (или больничного, «бюллетеня») нужно указывать сумму после ее уменьшения на НДФЛ (письмо ФСС РФ от 21 сентября 2010 г. № 02-03-13/05-9871). Позднее позиция ведомства была уточнена: сумму без НДФЛ нужно записать лишь в одной строке (письма ФСС РФ от 29 декабря 2010 г. № 02-03-10/05-14665, от 20 января 2011 г. № 14-03-09/05-74П). Такое указание работодатели получают впервые.
А почему, собственно?
Чиновники привели ряд доводов:
НДФЛ не облагаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 217 НК РФ);
- работодатели, как налоговые агенты, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с дохода в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 226 НК РФ);
- строка оборотной стороны больничного «Итого (сумма к выдаче)», по мнению сотрудников ФСС, содержит в скобках красноречивое пояснение «сумма к выдаче»;
- в платежной ведомости сумма к выдаче указывается за вычетом налога.
На основании этого и родился вывод: на обороте «бюллетеня» нужно указывать сумму пособия без НДФЛ.
Бухгалтеру, который последует разъяснениям фонда при оформлении оборотной стороны больничного следует:
- в строках «За счет страхователя» и «За счет средств ФСС» на обороте листка нетрудоспособности записать суммы без вычета НДФЛ (назовем их Сумма 1 и Сумма 2);
- суммировать эти выплаты (Сумма 1 + Сумма 2);
- посчитать НДФЛ сотрудника, который нужно удержать из суммы пособия, с учетом полученных доходов и предоставленных вычетов с начала года (НДФЛ);
- в строке «Итого (сумма к выдаче)» указать сумму после удержания НДФЛ ((Сумма 1 + Сумма 2) — НДФЛ).
Внимание
ФСС сообщает, что в целях подтверждения расходов по обязательному социальному страхованию в связи со временной нетрудоспособностью и материнством принимается надлежаще оформленный больничный с записью в строке «За счет средств ФСС» суммы пособия до вычета НДФЛ.
Работники фонда обращают внимание, что в целях подтверждения расходов по обязательному социальному страхованию в связи со временной нетрудоспособностью и материнством принимается надлежаще оформленный больничный с записью в строке «За счет средств ФСС» суммы пособия до вычета НДФЛ (письмо ФСС РФ от 20 января 2011 г. № 14-03-09/05-74П).
Аргументы против
В ответ на аргументы сотрудников ФСС можно привести контраргументы, свидетельствующие о том, что сумма пособий по временной нетрудоспособности на оборотной стороне больничного указывается вне всякой зависимости от обложения НДФЛ.
Во-первых, не всегда сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ. В Налоговом кодексе четко указано, что пособие по беременности и родам является «исключением из исключения» и налогом не облагается (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Во-вторых, работодатель исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ, исчисляя налог по ставке 13 процентов нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это означает, что определить сумму налога на доходы по назначенному пособию по временной нетрудоспособности нужно с учетом доходов, полученных как в текущем месяце, так и в текущем году.
В-третьих, исчисление налога на доходы курирует налоговая инспекция, а не ФСС, следовательно, выделять суммы пособия в больничном с НДФЛ и без него не имеет никакого смысла. При этом для работодателей установлена обязанность вести налоговый регистр учета доходов плательщика НДФЛ, где и отражаются данные для контроля исчисления налога (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Это важно
Исчисление налога на доходы курирует налоговая инспекция, а не ФСС, следовательно, выделять суммы пособия в больничном с НДФЛ и без него не имеет никакого смысла. При этом для работодателей установлена обязанность вести налоговый регистр учета доходов плательщика НДФЛ, где и отражаются данные для контроля исчисления налога.
И наконец, довод о том, что строка «Итого (сумма к выдаче)» содержит негласное указание на отражение суммы из платежной ведомости, то есть после вычета НДФЛ, заслуживает отдельного разговора.
Кто старое помянет, тому...
Сразу скажем, что про платежную ведомость в больничном листе упоминается, но по другому поводу: бухгалтер должен указать, в платежную ведомость какого месяца включена сумма начисленного пособия.
Теперь о строке «Итого (сумма к выдаче)». Она появилась в форме листка нетрудоспособности, который применялся с 2007 года (утв. приказом Минздравсоцразвития от 16 марта 2007 г. № 172). Напомним начиная с 2007 года в обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, внесены изменения. Пособие в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, стало выплачиваться за первые два дня за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня — за счет средств ФСС (ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ«Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»). С 2011 года финансирование таких больничных снова изменилось: работодатель оплачивает первые три дня временной нетрудоспособности, остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, финансирует ФСС (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
В связи с тем что Фонд социального страхования частично переложил обеспечение пособиями на плечи работодателей, форма бланка листка нетрудоспособности с 2007 года была дополнена уже привычными нам строками: «За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации», «За счет средств работодателя», «ИТОГО (сумма к выдаче)».
Как видите, строка «Итого (сумма к выдаче)» не предназначена для указания суммы пособия в больничном без НДФЛ. Она лишь подытоживает сумму больничного, финансируемого из разных источников. Почему сотрудники ФСС считают иначе, остается загадкой.
Ю. Пименова, ведущий эксперт
