Никита Кобылкин, консультант по налоговому праву
ВАС РФ решением № 16141/04 отменил нормирование
компенсационных выплат в связи с командировками по стране для целей расчета НДФЛ,
признав недействительным письмо налоговой службы. По сути, этим решением он
заодно определил судьбу и остальных компенсационных выплат, а возможно, и многих
писем налоговиков.
ДО НЕДАВНЕГО времени превышение командировочных нормативов
грозило начислением дополнительных налогов. Нормы приводились в письме МНС
России от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127.
ВАС РФ решением от 26 января 2005 г. № 16141/04 отменил этот
документ, который обязывал при исчислении НДФЛ применять нормы командировочных
расходов на территории России, установленные постановлением Правительства РФ №
93 для целей расчета налога на прибыль. Тем самым ВАС решил судьбу не только
этих нормативов, но и многих других. Чтобы убедиться в этом, достаточно
внимательно прочитать решение суда. Так, судьи указали, что суточные не
облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством (ст. 217 НК РФ). Нормы необходимо вводить специально для целей
расчета НДФЛ. Пределы, установленные для исчисления налога на прибыль, здесь не
годятся. Второй важный вывод: суд указал, что в данном случае суточные сверх
нормативов - это не вознаграждение работнику и не его доход, а компенсация
понесенных расходов, тем самым подтвердив формулировку статьи 168 ТК РФ. А, как
вы понимаете, НДФЛ начисляется именно с дохода работника.
Прощайте, нормативы...
Что нам это дает? Во-первых, следуя логике ВАС,
сверхнормативные суточные по заграничным командировкам также не являются доходом
работника, поскольку по сути они - тоже возмещение понесенных работником затрат.
Компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок - это
также не доход работника, следовательно, и здесь их размер может быть любым вне
зависимости от нормативов. По крайней мере, до тех пор, пока он не будет введен
законодательно и специально для НДФЛ. Сейчас норматив также установлен лишь для
исчисления налога на прибыль и налога по УСН (в частности, постановлением
Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92).
Поэтому, вооружившись свежим решением, можно смело
отказываться от нормирования. Правда, не стоит впадать в крайности. Во-первых,
норм нет только с точки зрения НДФЛ («прибыльные» нормативы никто не отменял), а
во-вторых - не стоит прописывать компенсации заоблачного размера. Хотя ВАС РФ и
говорит о праве организаций определять размер командировочных исходя из
собственного финансового состояния, он имеет в виду именно компенсацию, а не
способ переложить в обход НДФЛ в карман работника побольше денег.
...и письма ФНС
Как можно судить из материалов дела, суд указал на то, что
налоговое министерство нарушило права налогоплательщиков. В частности, сообщил,
что письмо хоть и не является нормативным актом, но обладает его признаками. Оно
адресовано налоговым органам, устанавливает правило, подлежащее неоднократному
применению, выполнения которого сотрудники ФНС будут требовать от
налогоплательщика.
Налогоплательщик в свою очередь зависим от налоговых органов.
И хотя письмо ФНС обязательно только для его сотрудников, опосредованно его
должны выполнять и организации. А акты налоговых органов, «которые по своему
содержанию порождают права налоговых органов предъявлять требования к
налогоплательщикам», затрагивающие интересы налогоплательщиков, могут быть
обжалованы в суде на основании статей 137 и 138 НК РФ.
Получается, что можно попытаться оспорить любое письмо
налоговиков на основании положений, высказанных в комментируемом нами решении. |