|
К.
Морозова, налоговый консультант
Расчет отпускных – не такая уж и сложная задача. Так думают в преддверии
отдыха практически все сотрудники, за исключением разве что бухгалтера.
Кому как не ему знать, что на самом деле стандартные ситуации
встречаются довольно редко. К тому же новый порядок расчета отпускных на
практике оказался не так прост, как хотелось бы.
Право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев
работы, правда, в этот период не включается время, когда работник
находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет) более чем 14
дней. Однако, как говорится, все невозможное возможно, и если сотруднику
действительно необходим отпуск, то можно попробовать договориться с
руководством. Тогда заветный отдых предоставляется «авансом».
Кроме того, сейчас в некоторых случаях очередной отпуск может быть не
только продлен, но и перенесен на другой срок. Новые даты определяет
фирма по согласованию с работником.
Пример
Работнику ООО «Север» Хромову А.Н. предоставлен очередной ежегодный
отпуск на 28 календарных дней (с 12 января по 9 февраля 2007 года). В
период отпуска Хромов заболел и представил листок нетрудоспособности за
5 дней болезни. Если на эти 5 дней отпуск Хромову был продлен, то он
должен выйти на работу 14 февраля. Работник может и перенести срок
отпуска. Например, на период с 12-го по 16 февраля 2007 года. Тогда он
должен выйти на работу 19 февраля 2007 года (17 и 18 февраля – выходные
дни).
Что
касается той части отпуска, которая превышает 28 дней, то она может быть
заменена компенсацией по письменному заявлению сотрудника. Правда, для
отдельных категорий граждан есть исключения. Так, нельзя заменить отпуск
компенсацией для:
–
беременных женщин;
–
работников в возрасте до 18 лет;
–
сотрудников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или)
опасными условиями труда.
По
Трудовому кодексу они могут получить компенсацию только при увольнении.
«Избранные» выплаты
При
расчете отпускных необходимо исходить из среднего заработка за 12
месяцев, предшествующих уходу в отпуск (расчетный период). Так, если
сотрудник намерен уйти в отпуск в марте, то в расчете будут участвовать:
март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь,
декабрь 2006-го, январь и февраль 2007 г.
В
состав среднего заработка включаются все выплаты, предусмотренные
системой оплаты труда (ст. 139 ТК). Полный их перечень приведен в пункте
2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (утверждено
постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. № 213), а именно:
–
заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам,
должностным окладам, по сдельным расценкам и т. д.;
–
комиссионное вознаграждение;
–
разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую
работу (должность);
–
надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет,
совмещение профессий и т. п.);
–
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда
(обусловленные районным регулированием доплаты за работу во вредных и
тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в
выходные и праздничные дни и сверхурочно);
–
премии и вознаграждения (в т. ч. годовые и за выслугу лет);
–
другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
А
вот если какие-либо суммы выданы не в качестве вознаграждения за труд
(дивиденды по акциям, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты
и др.), то они при исчислении среднего заработка не учитываются.
Пример
Работнику ООО «Север» Суворову К.Н. предоставляется очередной ежегодный
отпуск с 14 августа 2007 года.
Расчетный период для оплаты отпуска – 12 месяцев. В расчетный период
включают август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года и январь,
февраль, март, апрель, май, июнь и июль 2007 года.
Суворову установлен месячный оклад в размере 5000 руб.
В
марте 2007 года Суворову была начислена премия в размере 2000 руб.
Премирование работников предусматривается Положением о премировании,
утвержденным в организации.
В
июле 2007 года Суворову оказана материальная помощь в сумме 15 000 руб.
на покупку дачного домика.
В
сумму выплат, учитываемых при расчете отпуска, включают:
–
заработную плату за расчетный период – 60 000 руб. (5000 руб. x 12
мес.);
–
премию, выплаченную в марте – 2000 руб.
Общая сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит:
60
000 руб. + 2000 руб. = 62 000 руб.
Материальную помощь при исчислении среднего заработка не учитывают.
Из расчета за один день
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска определяют делением суммы начисленной зарплаты
за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней.
Причем это число составляет уже 29,4 дня.
Итак, для расчета среднего дневного заработка можно использовать
формулу:
Средний дневной заработок = сумма выплат в расчетном периоде : 12 : 29,4
Сумму отпускных следует рассчитывать так:
Сумма отпускных = средний дневной заработок x количество дней отпуска
Пример
Работнице отдела снабжения ООО «Север» Харламовой К.С. предоставляется
очередной ежегодный отпуск с 23 марта 2007 года на 28 календарных дней.
Месячный оклад Харламовой – 8000 руб.
В
расчетный период включают март, апрель, май, июнь, июль, август,
сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года и январь, февраль 2007
года.
Сумма выплат Харламовой за расчетный период, учитываемая при оплате
отпуска, составит:
8000 руб. x 12 мес. = 96 000 руб.
Средний дневной заработок Харламовой за расчетный период составит:
96
000 руб. : 12 : 29,4 = 272,11 руб.
Сумма отпускных составит:
272,11 руб. x 28 дн. = 7619,08 руб.
Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний по ставке 2,5 процента, а единый
социальный налог – по ставке 26 процентов.
Чтобы упростить пример, предположим, что Харламова не имеет права на
вычеты по налогу на доходы физических лиц.
При
начислении отпускных бухгалтер ООО «Север» должен сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
–
7619,08 руб. – начислены отпускные;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц»
–
990,48 руб. (7619,08 руб. x 13%) – удержан налог на доходы физических
лиц;
Дебет 20 Кредит 69
–
190,48 руб. (7619,08 руб. x 2,5%) – начислен взнос на страхование от
несчастных случаев на производстве;
Дебет 20 Кредит 69
–
220,95 руб. (7619,08 руб. x 2,9%) – начислен ЕСН в части, которая
подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
–
1523,82 руб. (7619,08 руб. x 20%) – начислен ЕСН в части, которая
подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69
–
1066,67 руб. (7619,08 руб. x 14%) – начисленные взносы на обязательное
пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69
–
236,19 руб. (7619,08 руб. x 3,1%) – начислен ЕСН в части, которая
подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 50-1
– 6628,6 руб.
(7619,08 – 990,48) – выплачены из кассы отпускные. |
