О.А. Фильченко,

консультант по налогообложению

Группы компаний «Сквирел»

Водный налог

Федеральным законом от 28.07.2004 № 83-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ, изменения в статью 19 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-I «Об основах налоговой системы в РФ», а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ» принята новая глава 25.2 НК РФ «Водный налог». Объектом налогообложения водным налогом будет являться: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Налоговая база будет определяться как количество забранной за налоговый период воды. Для определения этого надо оборудовать места забора воды специальными техническими средствами — счетчиками для учета забираемой из водных объектов воды. Показания счетчиков должны быть отражены в специальных журналах первичного учета воды.
Особенность определения налоговой базы распространяется на использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Соответственно, при осуществлении данного вида водопользования налоговая база определяется как произведение объема древесины, которая сплавляется налогоплательщиков в пределах налогового периода, и расстояния сплава, деленного на 100.
Также налоговая база для забора воды для целей электроэнергетики (например, при работе гидроэлектростанций) определяется как количество произведенной электроэнергии. Налоговым периодом для водного налога признается квартал.
Налоговые ставки приведены в статье 333.12 НК РФ и варьируются в зависимости от водного бассейна, на основе которого осуществляется водопользование. Причем, водные бассейны разделены, во-первых, на речные и морские, во-вторых, на воды внутреннего и территориального моря РФ. Размер водопользование определяется в количестве потребленной воды в тысячах кубометров либо в количестве сплавленной древесины или потребленной электроэнергии в зависимости от вида деятельности налогоплательщика.
Налоговым кодексом определен следующий порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщики — пользователи водных объектов обязаны самостоятельно заполнить налоговую декларацию и представить ее не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту нахождения объекта водопользования.
Уплата налога должна быть осуществлена налогоплательщиком также не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Несвоевременная уплата налога позднее 20 числа влечет налоговую ответственность, как и за неуплату любого другого налога, в виде пени и штрафа.

Земельный налог

Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ» с 1 января 2005 года введена новая глава 31 НК РФ «Земельный налог». Ранее уплата земельного налога регулировалась Законом РФ от 11.10.1991 № 1738–1 «О плате за землю» и актами органов местного самоуправления. Сам Закон утрачивает свое действие с 1 января 2006 года за исключением статьи 25, касающейся нормативной цены земли — базового показателя, на основе которого рассчитывается плата за землю. В соответствии со статьей 1 указанного Закона, пользование землей на территории РФ является платным. Плата может выражаться в виде земельного налога, арендной платы и нормативной цены земли.
Новая глава Налогового кодекса установила все основные элементы налогообложения — объект налогообложения, налоговая ставка, субъекты налогообложения. Однако, вследствие того, что земельный налог является местным, налоговые ставки по налогу должны устанавливать представительные органы местного самоуправления. Налоговым периодом будет являться календарный год, отчетными периодами при этом для налогоплательщиков будут признаваться квартал, полугодие и девять месяцев года. Статья 393 главы 31 Налогового кодекса устанавливает срок для предоставления налоговой декларации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Земельный налог относится к категории местных налогов, поэтому налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога определяются представительные органы муниципальных образований. Кодексом установлен предельный размер ставок в зависимости от категории и целевого назначения земель.
Например, для земель сельхозназначения предельный размер ставки равен 0,3%, а для всех остальных земельных участков налог не может превышать — 1,5%. Также ставки налога могут быть дифференцированы в зависимости от категории земель. В 2005 году ставки земельного налога должны быть увеличены на коэффициент 1,1 по сравнению с 2004 годом, за исключением сельскохозяйственных угодий. Но до настоящего момента ни в одном из муниципальных образований, кроме, пожалуй, города Москвы (см. Закон города Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге»), не установлены ставки налога на 2005 год. А статья 5 НК РФ говорит, что акты о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, вступают в силу с 1 января следующего года, но не ранее 1 месяца с момента их официального опубликования. Поэтому очевидно, что представительные органы других муниципалитетов уже не успеют «вписаться» в график, установленный Налоговым кодексом. Поэтому в 2005 году плательщикам земельного налога придется применять ставки налога, установленные для 2004 года, с поправочным коэффициентом 1,1.

Государственная пошлина

С 1 января 2005 года Федеральным законом от 4.11.2004 № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» введена концептуально новая глава 25.3 Налогового кодекса «Государственная пошлина».
С одной стороны, данная глава полностью отменяет существовавший на протяжении более чем десяти лет Закон РСФСР от 09.12.1991 № 2005-I «О государственной пошлине». С другой стороны, новая глава НК РФ дублирует указанный закон, то есть вобрала в себя нормы закона. В частности,  в соответствии со статьями 333.19 и 333.21 НК РФ, сохранены регрессивные шкалы, по которым производится исчисление государственной пошлины по делам, подлежащим рассмотрению в арбитражных судах и судах общей юрисдикции. В отдельные статьи выделен размер и порядок взимания госпошлины за совершение нотариальных действий. Увеличен размер государственной пошлины за совершение некоторых действий уполномоченными государственными органами.