С 1 января 2005 года произошли многочисленные изменения в Налоговом кодексе РФ. Но наиболее значимые изменения были внесены в часть 1 НК РФ.

Общие положения Налогового кодекса

Начнем с изменений, касающихся общих положений налогового законодательства. С 1 января отменен мораторий, который распространялся на пункт 3 статьи 1 НК РФ. Этот пункт Налогового кодекса был «заморожен» на время действия Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Вплоть до настоящего времени налоги и сборы были установлены этим законом. В соответствии с положениями этого Закона, и на основе них, принимались главы особенной части НК РФ, регулирующие отдельные виды налогов. Однако сам перечень налогов и сборов и порядок их установления и взимания был первоначально был урегулирован Законом. Теперь он будет регулироваться Налоговым кодексом.
Отмена моратория связана с тем, что с 1 января 2005 года прекратил свое действие Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ».
Вплоть до сегодняшнего момента указанный Закон сохранял свою силу в отношении порядка взимания сборов, когда как все вопросы по установлению, исчислению и взиманию налогов были переданы на разрешение Налоговому кодексу РФ, что явилось вполне логичным итогом начатой с принятием Налогового кодекса реформы по объединению всех налоговых законоположений в единый кодекс.
Кроме того, внесены изменения в статью 4 НК РФ. Прежняя редакция статьи позволяла всем органам, регулирующим налоговые правоотношения, издавать нормативно-правовые акты по налогам и сборам. Новая редакция статьи разделяет органы, наделенные правом законотворчества в области налогообложения на две группы: органы, которые могут издавать нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения, и органы, которые лишены такого права. К последним относятся федеральные органы исполнительной власти, в функции которых входят контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства, а также таможенные органы.
Общие положения Налогового кодекса, связанные с действием законодательных актов о налогах и сборах во времени с 1 января 2005 года также распространяются на нормативно-правовые акты, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Подобного рода ситуация может возникнуть, например, в случае возмещения так называемого «экспортного» НДС из бюджета, которое основано на подтверждении соблюдения режима экспорта, регулируемого нормативными актами таможенной службы.
Изменения претерпела и статья 12 НК РФ, которая устанавливает виды налогов и сборов и полномочия государственных и муниципальных органов по установлению и взиманию налогов и сборов. Новелла касается земельного налога и налога на имущество физических лиц. Полномочия по созданию нормативно-правовой базы и механизма взимания указанных налогов отданы муниципалитетам. Естественно, нормативно-правовая база органов местного самоуправления должна строиться на положениях Налогового кодекса, который в соответствующих главах предусмотрит основные положения об установлении и взимании указанных налогов.
Однако решения о введении налога на имущество физических лиц и земельного налога могут приниматься представительными органами муниципалитетов не ранее 1 января 2006 года. Таким образом, реальный механизм по взиманию данных налогов будет реализован не ранее, чем через год.

Изменения в структуре налогов

Обращаем внимание, что существенно изменился перечень налогов, формирующих тот или иной бюджет.
В частности, из списка федеральных налогов (ст. 13 НК РФ), исключены акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на доходы от капитала; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (эти три вида налогов заменены налогом на добычу полезных ископаемых). Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами объединили в собственно сбор, а также экологический и лесной налоги.
Также перечень федеральных налогов был дополнен налогом на наследование и дарение, прекратив жаркие споры по поводу того, какой из двух бюджетов — федеральный или региональный, будет пополнять этот налог.
Перечень региональных налогов, установленный статьей 14 НК РФ, также существенно сузился. Были исключены такие налоги, как налог на недвижимость, дорожный налог и региональные лицензионные сборы. Последнее исключение, скорее всего, связано с тем фактом, что полномочия в области лицензирования в настоящее время осуществляют исключительно органы государственной власти, и соответственно, сборы за выдачу лицензий наполняют федеральный бюджет. Напомним, что ранее некоторые виды лицензий, например, на производство и оборот алкогольной продукции, выдавались органами власти субъектов РФ.
Что касается местных налогов, то с 1 января 2005 года к ним, в соответствии со статьей 15 НК РФ, будут относиться земельный налог и налог на имущество физических лиц. Были исключены такие налоги и сборы как налог на рекламу и местные лицензионные сборы. Налог на наследование и дарение, как было сказано выше, «перекочевал» в ряды федеральных налогов.

Права налогоплательщиков

В первой части Налогового кодекса расширен также перечень прав, предоставляемых налогоплательщику. В частности, теперь будет узаконено право налогоплательщика на получение форм налоговой отчетности и разъяснений для их заполнения. Это поможет устранить давно имевшие место споры с налоговыми инспекторами по поводу поисков налогоплательщиками «свежих» форм отчетности, которые зачастую было весьма проблематично найти своевременно. При этом, налоговые органы обязаны предоставлять подобную информацию бесплатно.
В пункте 2 статьи 21 НК РФ появилось адресное указание, к кому налогоплательщик вправе обращаться за разъяснениями по применению налогов и сборов. Отныне это не налоговые органы, а Минфин РФ и его территориальные подразделения, обращаться к которым надлежит в зависимости от принадлежности налога к тому или иному бюджету.

Также налогоплательщик теперь будет иметь право не выполнять не основанные на законодательстве требования, а в случае совершения неправомерных действий или принятия незаконных решений — и обжаловать такие действия и решения не только налоговых органов, но и иных органов и должностных лиц, действия или решения которых нарушают права налогоплательщиков, установленные Налоговым кодексом и иными федеральными законами.

В частности, это положение гарантирует защиту прав налогоплательщиков, например, от действий либо принятия незаконных решений со стороны таможенных органов.

Права налоговых органов

Статья 31 НК РФ, касающаяся прав налоговых органов, Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ дополнена пунктом 3, который вводит положительное для налогоплательщика правило. Согласно ему, вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих в случаях, когда они содержат положения, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах, а именно, положения Налогового кодекса. Данное правило является логическим продолжением права налогоплательщика на обжалование решений налоговых органов (например, решения о результатах проведенной налоговой проверки) в вышестоящий налоговый орган наряду с правом судебной защиты: обжалования незаконного решения в суде.

Налоговые льготы

С 1 января 2005 года также уточнен порядок установления льгот по налогам и сборам. В частности, статья 56 НК РФ дополнена пунктом 3, в котором прописывается порядок установления и отмены льгот по налогам и сборам. В данном пункте приведен перечень нормативно-правовых актов, которыми могут вводиться льготы в зависимости от уровня бюджета, в который уплачиваются налоги и сборы. Льготы по федеральным налогам и сборам, соответственно, устанавливаются и отменяются НК РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ совместно с законами субъектов РФ. Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ совместно с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах. В качестве примера можно привести Закон города Москвы от 21.11.2001 № 59 «О налоге на рекламу», которым устанавливаются все основные элементы налогообложения, в том числе льготы по налогу.

Плюсы и минусы изменений

В целом изменения в часть первую Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ являются достаточно существенными в плане реформирования действующего налогового законодательства.

Во-первых, с 1 января 2005 года прекращает свое действие Закон РФ от 27.12.1991 № 2118–1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Положения данного закона, регулировавшие налоговые правоотношения со времен становления Российской Федерации как суверенного государства, прекращали свое действие постепенно, с момента вступления в силу части первой Налогового кодекса. Однако некоторые положения данного закона (например, состав федеральных налогов, установленный статьей 19 Закона) продолжали свое действие вплоть до сегодняшнего момента.
Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ окончательно прекращает действие всех положений Закона РФ «Об основах налоговой системы» и передает регулирование налоговых правоотношений в ведение универсального кодифицированного акта о налогах и сборах — Налогового кодекса РФ.