14.01.13 Изменения в налоге на имущество — 2013. Как это скажется на бухучете?
Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какое имущество с 2013 года надо облагать налогом, а какое, наоборот, не требуется.
От чего убережет: Вам не придется подавать лишний раз отчетность по налогу на имущество.
Вот, пожалуй, самое приятное и выгодное изменение в Налоговом кодексе РФ с 2013 года. Все движимые основные средства налогом на имущество отныне не облагаются. А это вся офисная техника, автомобили, оборудование вашей компании. Такое правило в статье 374 кодекса закрепил Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ.
Правда, есть важная оговорка: речь идет лишь о тех активах, которые вы поставили на учет не раньше 2013 года. А вот старое имущество вы будете учитывать, как и прежде. В статье мы подробно расскажем, как теперь рассчитывать налог на имущество и авансовые платежи по нему в течение года.
Как теперь учитывать движимое имущество
Итак, с любых движимых основных средств, которые вы примете к учету 1 января 2013 года или позже, налог на имущество платить не нужно. А вот в отношении тех активов, что вы отразили в бухучете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» еще в 2012 году или раньше, ничего не изменилось. Платить налог вы будете, пока не истечет срок службы подобных объектов либо их просто не продадут.
Если ваша компания на упрощенке
Компании на упрощенной системе не платят налог на имущество. Это освобождение действует и в 2013 году.
Получается, что с этого года движимые объекты невольно придется делить на две категории. Одни вы включаете в расчет налога на имущество, другие — нет. Для этого советуем создать на счете 01 (03) отдельные субсчета. Все движимые активы, принятые на учет до 2013 года, вы соберете на одном, а новые — на втором. Аналогичный субсчет для 2013 года стоит завести и на счете 08.
Как определить точно, когда вы приняли к бухучету то или иное основное средство? Очень просто. Достаточно взять инвентарные карточки. Их в предыдущие годы вы составляли по форме № ОС-6. А с этого года могли утвердить свою либо оставить ту же унифицированную форму.
В инвентарной карточке записана дата принятия основного средства к бухучету. Заметьте, она может быть позже дня приема объекта. Вот представим, ваша компания приобрела и получила оборудование в декабре 2012 года. Но допустим, станок требовал специального монтажа. Поэтому вы учли этот движимый объект на счете 01 или 03 не сразу, а лишь в следующем месяце, когда все работы по монтажу завершили. То есть уже в январе 2013 года. Раз так, то такой движимый объект вы будете учитывать уже в составе тех основных средств, которые налогом не облагаются.
Пример 1. Бухучет движимого имущества в 2013 году
ООО «Завод» в декабре 2012 года купило оборудование, требующее монтажа, за 5 900 000 руб., включая НДС — 900 000 руб. Стоимость доставки этого станка составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Бухгалтер оформил акт о приеме оборудования по форме № ОС-14.
В январе 2013 года, после новогодних праздников, компания передала подрядчику оборудование в монтаж по акту по форме № ОС-15. Стоимость этих работ равна 236 000 руб., включая НДС — 36 000 руб. В конце января стороны подписали акт выполненных монтажных работ. Бухгалтер оформил акт приема-передачи по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6. Так, станок принят на учет.
В январе 2013 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение движимых
объектов основных средств» КРЕДИТ 07
— 5 100 000 руб. (5 000 000 + 100 000) — передано
в монтаж оборудование по фактической себестоимости
приобретения, которая складывается из затрат
на покупку и доставку на склад;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение движимых
объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 200 000 руб. — учтены затраты на монтаж
оборудования;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный
подрядчиком;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Движимые объекты, принятые к учету с 2013 года»
КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение движимых
объектов основных средств»
— 5 300 000 руб. (5 100 000 + 200 000) — принято
к учету оборудование в качестве основного средства
и введено в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 36 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости
работ по монтажу.
Ежемесячно начиная с февраля 2013 года бухгалтер будет начислять амортизацию по оборудованию (п. 21 ПБУ 6/01).
Оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому его стоимость бухгалтер не включает в базу по такому налогу и не отражает этот актив в налоговых расчетах и декларации.
В вашей компании есть основные средства, которые вы поставили на учет в январе 2013 года, хотя купили в 2012 году? Убедитесь, что у вас на руках имеются документы, которые объясняют такую отсрочку. В том числе приказ директора, где описан четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию.
Что включать в расчет налога на имущество в 2013 году
Как и прежде, налог на имущество вы будете рассчитывать четыре раза в год. То есть по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев 2013 года вы определяете авансовые платежи, а по окончании года — сам налог.
Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывайте среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяйте по формуле ниже.
И вот что важно. Стоимость имущества, освобожденного от налога, вы не должны включать в расчет налоговой базы. А в числе таковых как раз движимые объекты основных средств, поставленные на учет в 2013 году.
Пример 2. Расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2013 года
Возьмем условия примера 1. С января по апрель 2013 года на балансе ООО «Завод» числятся три объекта основных средств — станок, легковой и грузовой автомобили. Транспорт компания приняла на учет в 2009 и 2006 годах, то есть до 2013 года. Остальные активы, которые компания использует в деятельности, она арендует у сторонних организаций. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств равна:
| По состоянию на дату | По станку, руб. | По легковому автомобилю, руб. | По грузовому автомобилю, руб. |
|---|---|---|---|
| На 1 января 2013 года | — | 480 000 | 100 000 |
| На 1 февраля 2013 года | 5 300 000 | 460 000 | 50 000 |
| На 1 марта 2013 года | 5 247 000 | 440 000 | 0 |
| На 1 апреля 2013 года | 5 194 000 | 420 000 | 0 |
В апреле 2013 года бухгалтер рассчитал авансовый платеж по налогу на имущество. При этом стоимость станка, учтенного в 2013 году, он во внимание не брал.
Средняя стоимость имущества за I квартал 2013 года составляет такую величину:
(480 000 руб. + 460 000 руб. + 440 000 руб. + 420 000 руб. + 100 000 руб. + 50 000 руб.) : 4 = 487 500 руб.
ООО «Завод» зарегистрировано в г. Москве. Поэтому платит налог по имуществу по ставке, установленной Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. В 2013 году налоговая ставка составляет 2,2 процента. Значит, авансовый платеж по налогу за I квартал 2013 года равен:
487 500 руб. × 2,2% : 4 = 2681 руб. 25 коп.
Бухгалтер уплатит в бюджет этот аванс по налогу в сумме 2681 руб.
Какие активы отражать в отчетности по налогу на имущество
Понятно, что декларацию по налогу на имущество за 2012 год вы сдадите по старым правилам. В расчет попадут все основные средства, которые числились на балансе в 2012 году. А вот уже в отчете за I квартал 2013 года вы не будете отражать стоимость движимых объектов, которые приняты к учету в 2013 году.
Предположим, в 2013 году у вашей компании на балансе учтены только такие активы. В таком случае за 2013 год вам не понадобится отчитываться в инспекцию по налогу на имущество вовсе. Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь ваша компания не налогоплательщик (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Но будьте внимательны, если на счете 01 или 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 года, или любая недвижимость. В этом случае вам придется сдавать декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 1 января 2013 года уже оказалась равна нулю. Такой вывод есть в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128.
Главное, о чем важно помнить
1. Стоимость движимых объектов, которые вы примете на учет в составе основных средств в 2013 году или позже, не включайте в базу по налогу на имущество.
2. Дату принятия актива на учет определяйте по инвентарной карточке.
Документы: статья 374 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128.
Источник: "Главбух"
