|
Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП»
Минфин
России изобретает новые способы для того, чтобы ограничить размер
расходов, которые компания учитывает при расчете налога на прибыль. Так,
специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что модернизация
основных средств должна увеличивать срок полезного использования
объекта, если в результате этой операции существенно увеличилась его
остаточная стоимость (письмо Минфина России от 10.11.06 № 03-03-04/
2/235). Но если последовать разъяснениям финансового ведомства, то
налоговая нагрузка на компанию в части налога на прибыль увеличится.
Ведь амортизационные отчисления придется пересчитать исходя из нового
срока службы объекта.
Где найти
уровень существенности?
Заметим, что
год назад Минфин России был не столь категоричен в суждениях. Так,
например, в письме от 10.10.05 № 03-03-04/ 1/264 говорилось именно о
том, что увеличение срока полезного использования основного средства
после модернизации является правом, а не обязанностью компании*. О
каком-либо уровне существенности и речи не было.
Сейчас же
позиция Минфина изменилась. Специалисты финансового ведомства считают
вполне закономерным увеличение срока полезного использования основного
средства после модернизации. По их мнению, это обосновано тем, что
первоначальный срок полезного использования рассчитан на простую
эксплуатацию объекта. То есть без учета работ по реконструкции,
модернизации, дооборудованию, которые продлевают сроки эксплуатации
основного средства. А раз так, то после работ по улучшению основного
средства оно непременно дольше проработает на благо компании.
Как
определить порог существенности, письмо от 10.11.06 № 03-03-04/2/235 не
поясняет. За разъяснениями мы обратились к разработчикам документа.
Специалисты отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина
России считают, что компания самостоятельно определяет и закрепляет в
учетной политике уровень существенности увеличения стоимости основного
средства в результате модернизации. Однако привести конкретный пример
специалисты финансового ведомства отказались.
Период
эксплуатации можно не менять
Мы считаем,
что компания может не увеличивать срок полезного использования объекта
после его модернизации. Дело в том, что Налоговый кодекс не обязывает
увеличивать срок службы основных средств после модернизации (п. 1 ст.
258 НК РФ). Это является правом организации. А уж про уровень
существенности, как мы уже отметили, в Налоговом кодексе вообще ничего
не говорится.
С нашей
позицией согласны и специалисты управления администрирования налога на
прибыль ФНС России. Они также считают, что при определении срока
эксплуатации модернизируемого объекта нужно исходить прежде всего из
того, что увеличение такого срока является правом, а не обязанностью.
Если компания примет решение об увеличении периода эксплуатации, то
логично, что новый срок полезного использования должен определяться с
учетом стоимости модернизации |
