ПУБЛИКАЦИЯ

13.11.06 В поисках необходимого субсчета

Д. Александрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

План счетов содержит немало синтетических счетов, тем не менее случается и так, что стандартного набора не хватает. Как в такой ситуации поступить бухгалтеру: пополнить его дополнительными субсчетами или извернуться и использовать то, что есть? Оба варианта вполне допустимы, однако в каждом из них таится определенный риск.

На ваше усмотрение

Общеизвестно, что фирмы должны вести бухучет методом двойной записи с использованием Плана счетов бухгалтерского учета (Инструкция по его применению, утверждена приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н – далее Инструкция). В нем предусмотрены синтетические – обобщающие счета первого уровня (например, счет 10 «Материалы») и аналитические счета – субсчета второго уровня – для более детализированного учета (например, 10-1 «Сырье и материалы» или 10-2 «Топливо»). Однако в Инструкции прописано, что фирма, если потребуется, может ввести дополнительные субсчета, исключить ненужные или объединить их. Ведь уже имеющиеся субсчета – не более чем рекомендации Минфина.

Эксперты журнала «Расчет» отмечают, что называть и нумеровать субсчета можно также по собственному усмотрению, ведь в Инструкции четких указаний нет. Например, можно открыть к счету 60 субсчет «2» или субсчет «Ав», – и та, и другая запись у разных бухгалтеров может означать одно и то же: счет 60 субсчет «Авансы выданные». Выбранную нумерацию субсчетов и расшифровку к ним следует указать в приложении к учетной политике – рабочем плане счетов организации (п. 5 ПБУ 1/98).

Отражаем в учетной политике

Как правило, структура каждого счета  построена по возрастанию детализации. Например, к счету 10 можно открыть аналитический счет третьего уровня 10-1-1 «Ткани». Аналитические счета четвертого уровня могут содержать информацию по видам тканей. Большинство бухгалтерских программ могут давать и более подробную аналитику.

На сегодняшний день для многих бухгалтеров остается открытым вопрос: нужно ли давать расшифровку только для субсчетов второго уровня или необходимо расшифровать все счета аналитического учета? В пункте 5 ПБУ 1/98 указано, что для учетной политики, рабочий план счетов должен быть построен так, чтобы он отражал полноту и достоверность ведения бухгалтерского учета. Поэтому, если счетов и  субсчетов второго порядка достаточно для описания процесса учета, то более детальную аналитику давать не нужно. Например, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть два субсчета: «Авансы выданные» и «Векселя выданные». Их и нужно будет записать в рабочем плане счетов. В бухгалтерских программах предусмотрено по каждому из них ведение аналитических счетов второго порядка  – по каждому контрагенту. Перечень этих контрагентов можно вести в справочниках шифров аналитического учета, а в рабочем плане счетов сделать на них ссылку.

Зачастую фирмы используют далеко не все синтетические счета. В таком случае в рабочем плане счетов для учетной политики можно указать только те, которые компания непосредственно применяет в работе. Однако в течение года могут возникнуть операции, требующие отражения на счетах, которые не указаны в рабочем плане счетов. Тогда нужно будет составить дополнения к учетной политике – когда у фирмы будут появляться новые операции,  она сможет утвердить способ их учета (п. 16 ПБУ 1/98).

Минфин может не одобрить

Бухгалтеру со временем может потребоваться ввести дополнительный счет, например, если ни один из указанных в плане счетов по своему экономическому содержанию не подходит для отражения на нем нужной информации. Вводить дополнительные счета по собственному усмотрению фирмы не могут, ведь в Инструкции сказано, что для учета специфических операций использовать свободные номера счетов можно только с согласия Минфина. Для этого нужно направить в его адрес письмо, в котором следует четко сформулировать свой вопрос. В противном случае финансисты могут отказать. Так, например, финансисты не одобрили отражение на дополнительном счете операций по передаче имущества компании в оперативное управление учреждениям здравоохранения и образования, предложив фирме для учета этих операций открыть отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения» (письмо Минфина от 25 марта 2005 г. № 07-05-06/88).

Допустим, что большая аналитика – еще не повод для значительных изменений. Однако есть и такие ситуации, в которых новые счета просто необходимы, например, учет нематериальных активов, полученных во временное пользование. В действующем плане счетов подходящего по экономическому содержанию забалансового счета нет и как правильно учитывать эти НМА, чиновники пока не пояснили. Эксперты журнала «Расчет» отмечают, что введение дополнительного счета без согласования с Минфином – это прямое нарушение требований Инструкции, а вот использование уже имеющихся счетов в новом значении, может быть, конечно, и не корректно, но  вполне допустимо.

Полагайтесь на свой опыт 

Зачастую Минфин все же дает рекомендации коммерческим организациям по вопросам бухгалтерского учета,  хотя с августа 2004 года в полномочия министерства это не входит (постановление правительства от 30 июня 2004 г. № 329). Например, финансисты  в письме от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02 разъяснили, что застройщики, в случае принятия к учету законченных объектов строительства и предназначенных для продажи, могут списать расходы с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Также чиновники дали рекомендации, какой проводкой учесть налоговые санкции  (письмо Минфина от 15 февраля 2006 г. № 07-05-06/31), посоветовали, как учесть стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (письмо Минфина от 19 декабря 2005 г. № 07-05-06/338).