Д. Григоренко, советник
налоговой службы РФ III ранга
Грядет очередная декларационная кампания. И хотя
существенных изменений в составе и формах отчетности за 9 месяцев не произошло,
следует помнить о поправках, внесенных в Декларацию по налогу на прибыль (далее
— Декларация) Приказом МНС РФ от 03.06.2004 № САЭ-З-02/351.
Несмотря на то что бланк Декларации обновился, особых хлопот бухгалтерам это не
доставит. Дело в том, что внесенные изменения затронули лишь ограниченный круг
плательщиков налога на прибыль, в частности они касаются аграрных предприятий,
которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, фирм,
уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, и
некоторых других. Основная же часть налогоплательщиков будет заполнять
Декларацию, как и раньше.
Напомним, что сдавать Декларацию надо по утвержденным формам. Это требование
прямо прописано в Регламенте работы с налогоплательщиками, утвержденном Приказом
МНС РФ от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468, о котором мы рассказали читателям в
“БП” № 37. Регламент прямо запрещает принимать отчетность, составленную на
“неправильном” бланке, особенно если Декларация пришла по почте.
И еще одна тонкость. Приказ, изменивший Декларацию, был официально опубликован
27 июля, а это значит, что к моменту сдачи отчетности за полугодие он еще не
вступил в силу. Следовательно, новую форму Декларации нужно впервые применить
при составлении отчетности за 7 месяцев тем, кто платит налог ежемесячно, а всем
остальным налогоплательщикам — начиная с отчетности за 9 месяцев 2004 г.
В приведенном материале мы рассмотрим основные вопросы, которые могут у вас
возникнуть при заполнении Декларации по налогу на прибыль. Не забудьте, что
представить ее в налоговые органы необходимо до 28 октября.
? Вправе ли налогоплательщик, исчисливший ежемесячные авансовые платежи на
третий квартал, не уплачивать их в течение этого квартала в связи с тем, что по
его расчетам по итогам 9 месяцев будет получен убыток?
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по
итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года, по итогам которых налогоплательщик уплачивает
авансовые платежи в счет уплаты налога (ст. 285 НК РФ).
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют
сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного (налогового) периода (ст. 286 НК РФ). В течение отчетного
периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
В соответствии со ст. 287 Налогового кодекса по итогам отчетного (налогового)
периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного
(налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам
отчетного периода. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам
налогового периода.
Следовательно, ежемесячные авансовые платежи представляют собой налог в виде
авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ — способ
внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение
отчетного (налогового) периода.
В представляемой налогоплательщиком Декларации по налогу на прибыль организаций
предусмотрены строки 390—420 Листа 02 отражения ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который
представлена Декларация.
Обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль
следует из п. 2 ст. 286 НК РФ.
Таким образом, если из представленной за отчетный период Декларации следует, что
налогоплательщиком исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в
квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация, то
при неуплате или уплате указанных платежей в сроки, более поздние по сравнению с
установленными ст. 287 НК РФ, данные суммы будут являться задолженностью
налогоплательщика, которая является основанием для принудительного взыскания
налога.
? По какой строке Декларации отражать убыток по обслуживающим производствам и
хозяйствам, если он не соответствует критериям, установленным ст. 275.1 НК РФ?
Если налогоплательщиком получены убытки по обслуживающим производствам и
хозяйствам, которые он не может признать в целях налогообложения, поскольку не
выполняются условия, установленные ст. 275.1 НК РФ, то налогоплательщик обязан
восстановить данный убыток для целей налогообложения. В Декларации за I
полугодие сумма полученного обслуживающими производствами и хозяйствами убытка
отражается по строке 240 Приложения № 2 к Листу 02. При этом полученная ими
выручка отражается по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02. Отрицательная
разность по этим строкам будет свидетельствовать о наличии убытка, который
получен от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств.
? По каким строкам Декларации отражать платежи за арендуемое имущество?
Арендные платежи за имущество относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно Инструкции
по заполнению Декларации прочие расходы отражаются по строке 060 Приложения № 2
к Листу 02 с одновременной их расшифровкой по строкам 070—090. При этом прочие
расходы, не поименованные в расшифровке (строки 070—090), отражаются по строке
100. Таким образом, платежи за арендуемое имущество отражаются по строке 100
Приложения № 2 к Листу 02.
? Обязаны ли представлять Декларацию налогоплательщики, полностью перешедшие на
уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности или на УСН?
Плательщиками налога на прибыль признаются российские, а также иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК).
Применение организациями УСН и уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты
отдельных налогов, в том числе налога на прибыль, уплатой единого налога и ЕНВД
соответственно (п. 2 ст. 346.11, 346.26 НК РФ).
Таким образом, организации, полностью перешедшие на специальные налоговые
режимы, не являются плательщиками налога на прибыль и у них отсутствует
обязанность представления Декларации.
При этом необходимо помнить, что указанные организации не освобождаются от
исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у
источников выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с п. 4
ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1, при изменении ставки налога в течение
отчетного (налогового) периода представляют отдельно листы 02 Декларации за
периоды с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты
изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода (п. 1.3
Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций). Кроме
того, за каждый отчетный (налоговый) период в состав Декларации входит Лист 02 с
заполнением всех строк.
? Пропорционально какому показателю подлежат распределению по периодам до и
после изменения ставки налога на прибыль расходы на оплату труда, амортизация
основных средств и другие расходы, если дата изменения ставки приходится не на
отчетную дату?
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от указанной в п. 1
ст. 284 НК, определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в
соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).
Исходя из изложенного налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль
в соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ № 2116-1, при изменении ставки налога в
течение отчетного (налогового) периода обязаны исчислить налоговую базу с начала
налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки до
конца отчетного (налогового) периода.
При этом расходы налогоплательщика в случае невозможности отнесения их к
конкретному периоду в течение месяца (квартала) распределяются в течение
отчетного периода пропорционально количеству дней, в которых действовала
пониженная ставка, в общем количестве дней в месяце (квартале).
? В каком порядке представляют Декларацию сельскохозяйственные
товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельхозналога,
осуществляющие деятельность, связанную с реализацией произведенной ими
сельхозпродукции, а также иную деятельность, облагаемую налогом на прибыль в
общеустановленном порядке?
В соответствии с Приказом МНС РФ от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351 в действующую
редакцию Декларации и Инструкции по ее заполнению внесены изменения и
дополнения, в том числе касающиеся порядка заполнения Декларации
сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого
сельхозналога. Так, указанная категория налогоплательщиков представляет в
налоговый орган по итогам отчетного периода в составе Декларации отдельно Лист
02, Приложения № 1 и 2 к Листу 02, а при наличии филиалов — Приложения № 5 и 5а
к Листу 02, относящиеся к деятельности, связанной с реализацией произведенной
ими сельхозпродукции, и отдельно Лист 02 с приложениями к нему по деятельности,
облагаемой налогом на прибыль в общеустановленном порядке. |