Актуально












13.10.04

Д. Григоренко, советник налоговой службы РФ III ранга

Грядет очередная декларационная кампания. И хотя существенных изменений в составе и формах отчетности за 9 месяцев не произошло, следует помнить о поправках, внесенных в Декларацию по налогу на прибыль (далее — Декларация) Приказом МНС РФ от 03.06.2004 № САЭ-З-02/351.
Несмотря на то что бланк Декларации обновился, особых хлопот бухгалтерам это не доставит. Дело в том, что внесенные изменения затронули лишь ограниченный круг плательщиков налога на прибыль, в частности они касаются аграрных предприятий, которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, фирм, уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, и некоторых других. Основная же часть налогоплательщиков будет заполнять Декларацию, как и раньше.
Напомним, что сдавать Декларацию надо по утвержденным формам. Это требование прямо прописано в Регламенте работы с налогоплательщиками, утвержденном Приказом МНС РФ от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468, о котором мы рассказали читателям в “БП” № 37. Регламент прямо запрещает принимать отчетность, составленную на “неправильном” бланке, особенно если Декларация пришла по почте.
И еще одна тонкость. Приказ, изменивший Декларацию, был официально опубликован 27 июля, а это значит, что к моменту сдачи отчетности за полугодие он еще не вступил в силу. Следовательно, новую форму Декларации нужно впервые применить при составлении отчетности за 7 месяцев тем, кто платит налог ежемесячно, а всем остальным налогоплательщикам — начиная с отчетности за 9 месяцев 2004 г.
В приведенном материале мы рассмотрим основные вопросы, которые могут у вас возникнуть при заполнении Декларации по налогу на прибыль. Не забудьте, что представить ее в налоговые органы необходимо до 28 октября.


? Вправе ли налогоплательщик, исчисливший ежемесячные авансовые платежи на третий квартал, не уплачивать их в течение этого квартала в связи с тем, что по его расчетам по итогам 9 месяцев будет получен убыток?

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых налогоплательщик уплачивает авансовые платежи в счет уплаты налога (ст. 285 НК РФ).
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (ст. 286 НК РФ). В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
В соответствии со ст. 287 Налогового кодекса по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Следовательно, ежемесячные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ — способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
В представляемой налогоплательщиком Декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрены строки 390—420 Листа 02 отражения ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.
Обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль следует из п. 2 ст. 286 НК РФ.
Таким образом, если из представленной за отчетный период Декларации следует, что налогоплательщиком исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация, то при неуплате или уплате указанных платежей в сроки, более поздние по сравнению с установленными ст. 287 НК РФ, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика, которая является основанием для принудительного взыскания налога.

? По какой строке Декларации отражать убыток по обслуживающим производствам и хозяйствам, если он не соответствует критериям, установленным ст. 275.1 НК РФ?

Если налогоплательщиком получены убытки по обслуживающим производствам и хозяйствам, которые он не может признать в целях налогообложения, поскольку не выполняются условия, установленные ст. 275.1 НК РФ, то налогоплательщик обязан восстановить данный убыток для целей налогообложения. В Декларации за I полугодие сумма полученного обслуживающими производствами и хозяйствами убытка отражается по строке 240 Приложения № 2 к Листу 02. При этом полученная ими выручка отражается по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02. Отрицательная разность по этим строкам будет свидетельствовать о наличии убытка, который получен от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

? По каким строкам Декларации отражать платежи за арендуемое имущество?

Арендные  платежи за имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно Инструкции по заполнению Декларации прочие расходы отражаются по строке 060 Приложения № 2 к Листу 02 с одновременной их расшифровкой по строкам 070—090. При этом прочие расходы, не поименованные в расшифровке (строки 070—090), отражаются по строке 100. Таким образом, платежи за арендуемое имущество отражаются по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02.

? Обязаны ли представлять Декларацию налогоплательщики, полностью перешедшие на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности или на УСН?

Плательщиками налога на прибыль признаются российские, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК).
Применение организациями УСН и уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты отдельных налогов, в том числе налога на прибыль, уплатой единого налога и ЕНВД соответственно (п. 2 ст. 346.11, 346.26 НК РФ).
Таким образом, организации, полностью перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками налога на прибыль и у них отсутствует обязанность представления Декларации.
При этом необходимо помнить, что указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источников выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1, при изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода представляют отдельно листы 02 Декларации за периоды с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода (п. 1.3 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций). Кроме того, за каждый отчетный (налоговый) период в состав Декларации входит Лист 02 с заполнением всех строк.

? Пропорционально какому показателю подлежат распределению по периодам до и после изменения ставки налога на прибыль расходы на оплату труда, амортизация основных средств и другие расходы, если дата изменения ставки приходится не на отчетную дату?

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от указанной в п. 1 ст. 284 НК, определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).
Исходя из изложенного налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ № 2116-1, при изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода обязаны исчислить налоговую базу с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки до конца отчетного (налогового) периода.
При этом расходы налогоплательщика в случае невозможности отнесения их к конкретному периоду в течение месяца (квартала) распределяются в течение отчетного периода пропорционально количеству дней, в которых действовала пониженная ставка, в общем количестве дней в месяце (квартале).

? В каком порядке представляют Декларацию сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельхозналога, осуществляющие деятельность, связанную с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также иную деятельность, облагаемую налогом на прибыль в общеустановленном порядке?

В соответствии с Приказом МНС РФ от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351 в действующую редакцию Декларации и Инструкции по ее заполнению внесены изменения и дополнения, в том числе касающиеся порядка заполнения Декларации сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельхозналога. Так, указанная категория налогоплательщиков представляет в налоговый орган по итогам отчетного периода в составе Декларации отдельно Лист 02, Приложения № 1 и 2 к Листу 02, а при наличии филиалов — Приложения № 5 и 5а к Листу 02, относящиеся к деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, и отдельно Лист 02 с приложениями к нему по деятельности, облагаемой налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

 

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости