К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог (Федеральным законом от 28.07.04 г. N 83-ФЗ с 1 января следующего года вводится новая глава 25.2 "Водный налог" НК РФ), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

К региональным налогам отнесены налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог, к местным налогам - земельный налог и налог на имущество физических лиц. Таким образом, в числе региональных и местных платежей не содержится каких-либо налоговых сборов. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 32.1 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ со дня признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" вводится в действие п. 3 ст. 1 НК РФ, в котором установлено, что действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст. 12 НК РФ федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (если иное не предусмотрено НК РФ). Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено НК РФ. В ст. 12 НК РФ определены некоторые особенности введения местных налогов в связи с принятием Федерального закона от 6.10.03 г. N 131-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 12.08.04 г.) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Указанными органами могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. В части установления льгот следует обратить внимание на то, что ст. 56 "Установление и использование льгот по налогам и сборам" НК РФ дополнена пунктом, в соответствии с которым льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ; льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах; льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

В ст. 12 НК РФ предусмотрено также, что федеральные, региональные и местные налоги и (или) сборы отменяются НК РФ и не могут устанавливаться названные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Согласно ст. 32.1 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ ст. 18 "Специальные налоговые режимы" НК РФ вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". С 1 января 2005 г. данная статья будет применяться, но в редакции Закона N 95-ФЗ.

В ст. 18 НК РФ предусмотрено, что специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ. В соответствии с данной статьей к специальным налоговым режимам относятся система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Однако в части спецрежимов следует иметь в виду, что на основании п. 7 ст. 12 НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяется порядок установления таких налогов, введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Если налоги, уплачиваемые при спецрежиме (в частности, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход) отнесены к федеральным налогам, то к ним могут быть применены положения главы 9 НК РФ, определяющей порядок изменения срока уплаты налогов.

Но при этом с учетом распределения сумм таких налогов (ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации) неясно, каким образом будут реализованы положения п. 2 ст. 63 НК РФ. НК РФ определены обязанности не только налогоплательщиков, но и иных юридических лиц. Так, в ст. 60 указаны обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов. В п. 2 этой статьи установлено, что поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ. Это положение в части сроков Законом N 95-ФЗ было дополнено, и теперь при предъявлении в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), физическим лицом поручения на перечисление налога течение указанного срока для исполнения банком поручения на перечисление налога продлевается на время доставки в установленном порядке такого поручения организацией связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи, в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней.

Изменения внесены не только в общие положения НК РФ, но и в отдельные главы по конкретным налогам. Так, в ст. 224 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, определяющей налоговые ставки, предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 9% (вместо применяемой ставки 6%) в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Ставки, установленные ст. 284 НК РФ по налогу на прибыль, также изменены. С учетом изменений налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2-5 данной статьи.

При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

С учетом внесенных изменений ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом ставка не может быть ниже 13,5%.

Кроме того, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 9% (вместо 6%) по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.

Следует также обратить внимание на изменения и дополнения, которые вступают в силу с 1 января 2006 г., например таблица для исчисления суммы единого налога при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 346.29 НК РФ). Статьями 3 и 4 Закона N 95-ФЗ определено действие нормативных правовых актов в переходный период, а ст. 5 законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право до 1 января 2005 г. принять законы субъектов Российской Федерации, определяющие порядок введения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и значения коэффициента К2 в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы с учетом изменений, внесенных Законом N 95-ФЗ.

Г. ТИТОВА, Минфин России