Представительские расходы дают коммерсанту много возможностей. Под них можно
списать почти все левые затраты. Вопрос открыт лишь с расходами на алкоголь и
сигареты. Давайте его закроем. «Хотите кофе? ...Ну тогда, может быть,
чего-нибудь покрепче?» Зачастую хорошие отношения с людьми налаживаются именно
так. Поэтому дорогой коньяк в сейфе генерального директора, кубинские сигары на
столе давно стали нормой. Затраты, а порой немалые, как говорится, налицо.
Неплохо было бы их списать. Для этого подходят представительские расходы. Правда,
особо размахнуться не получится: такие расходы не могут превышать 4 процентов от
суммы расходов на оплату труда с начала года (п. 2 ст. 264 НК РФ). Так что
статья будет в первую очередь интересна бухгалтерам фирм, где «белый» фонд
зарплаты богатый.
Возник спор: относить ли к представительским расходам спиртные напитки и
сигареты. И хотя «битва за алкоголь» ведется давно, в последнее время перевес
явно оказывается на вашей стороне... Обо всем по порядку.
Инспекция бьется за здоровый образ жизни...
В некоторых регионах учитывать спиртные напитки при расчете налога на прибыль
налоговики запрещают. К примеру, такой позиции они придерживаются в Московской
области (письмо УМНС по Московской области от 10 марта 2003 г. № 04-27/03000).
Инспекторы приводят всего один аргумент. Они считают, что список
представительских расходов, приведенный в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса,
является закрытым. Алкогольная же продукция в нем не поименована. УМНС по г.
Санкт-Петербургу отстаивает это мнение в письме от 7 марта 2003 г. № 02-05/4803.
Давайте выясним, насколько оно состоятельно. Обратимся к тому же документу,
на который ссылается налоговая, – Налоговому кодексу. Вот что он относит к
расходам на представительские цели: «...расходы на проведение официального
приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия)..., буфетное
обслуживание во время переговоров...» (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Как мы уже отметили, проверяющие почему-то считают, что спиртные напитки в
этот перечень не входят. Кстати, блюда, подающиеся на официальных приемах, тоже
в нем не перечислены. Почему же алкоголь нельзя отнести к «буфетному
обслуживанию» или «расходам на проведение обеда или иного аналогичного
мероприятия»? Не совсем понятно. Итак, это была позиция региональных инспекторов.
...а мы не уступаем
У федерального налогового ведомства она лояльнее. Ее озвучил на одном из
семинаров заместитель руководителя департамента налогообложения прибыли Олег
Хороший. Он сослался на письмо
МНС России от 15 декабря 2003 г. № 02-5-10/127.
Чиновники признали, что алкогольные напитки и табачные изделия могут
включаться в «...представительские расходы, которые учитываются при
налогообложении прибыли...».
Радует, что количество выпитого МНС не нормирует. Правда, в письме есть одна
любопытная фраза. Так, их разрешается потреблять только в размерах,
предусмотренных «обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров».
Забавно, не правда ли? Отметим лишь, что в кодексе такого ограничения (если так
можно назвать) нет.
Подытожим. Помимо вышеприведенного высказывания чиновника в вашу пользу есть
два аргумента. Во-первых, главный налоговый документ включать в
представительские расходы стоимость алкоголя и сигарет не запрещает. Во-вторых,
эту стоимость вы можете отнести к буфетному обслуживанию во время встречи. Ведь
чем именно украсить стол переговоров, решать вам. Если и это проверяющих не
убедит, обратите их внимание, что с вами солидарны и судьи (см., например,
постановление Федерального арбитражного суда Приволжского округа от 28 августа
2003 г. по делу № А55-2139/03-6).
Без бюрократии никуда
Чтобы со спокойной совестью списать расходы как представительские, у вас
должно быть несколько документов. Во-первых, приказ руководителя о
представительских расходах. В нем руководитель утверждает предельные размеры (нормативы)
по каждому виду расходов. Заметим, что эти ограничения носят формальный характер.
Во-вторых, кассовые чеки. Они подтвердят расходы. И в-третьих, должен быть отчет
о проведении мероприятия. В нем указывают дату и место проведения приема (переговоров,
встречи), программу мероприятия, участников и величину представительских
расходов.
Напомним, в Налоговом кодексе прямое требование о положительных результатах
встречи отсутствует. Целью переговоров может быть просто установление хороших
отношений с партнерами.
Право фирмы включать в представительские расходы стоимость спиртных напитков
инспекторам оспорить будет сложно. Однако вы можете не вступать в споры с
проверяющими. Достаточно лишь принимать к учету только те счета, в которых
алкоголь не упомянут. Для этого попросите ресторан, в котором происходит встреча
с партнерами, не выделять спиртные напитки в счете отдельной строкой. Их нужно
просто включить в общую стоимость обеда. Тогда повод для претензий к вам
исчезнет.
Чтобы купить, лицензия не нужна
Бывали случаи, когда проблемы возникали с приобретением алкоголя для фирмы.
Так, в своем официальном письме от 27 марта 2000 г. № 29-09/11278 столичное УМНС
отметило, что для такой покупки коммерсант должен иметь лицензию. Причем она
должна быть независимо от того, на какие цели эти спиртные напитки закупаются.
Инспекторы ссылаются на закон о регулировании оборота алкогольной продукции (Закон
от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ). Он запрещает «поставку алкогольной и
спиртосодержащей пищевой продукции организациям, не имеющим предусмотренных
законом лицензий» (п. 3 ст. 20). В противном случае, говорят налоговые работники,
лицензия самого поставщика на производство и оборот спиртосодержащей продукции
может быть отозвана.
Но не обращайте внимания на эти требования. Они необоснованные. Инспектор и
сам это поймет, если вы откроете ему статью 1 вышеприведенного закона. В ней
сказано, что этот документ касается лишь тех, кто занимается «...розничной
продажей алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Ю. Перебейнос, эксперт ПБ |