13.08.07 Спецрежимникам «перекроят» правила

Законодатели внесли очередные изменения в Налоговый кодекс. Основная их часть касается тех глав, которые посвящены спецрежимам. Рассмотрим, чего стоит ждать упрощенцам, вмененщикам и сельхозпроизводителям от поправок, внесенных законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ.

Немного о вмененке

Начнем с тех изменений, которые затрагивают вмененщиков. Так, законодатели запретили применять этот спецрежим по услугам общепита, учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения. Если раньше под вмененку подпадали услуги по сдаче в аренду торговых точек на рынке, то теперь подпункт 13 пункта 2 статьи 346.26 кодекса дополнился услугами по сдаче в аренду объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов) и объектов общепита, которые не имеют зала обслуживания посетителей. Также с 1 января 2008 года вмененку будут платить те, кто сдает в аренду землю под указанные выше объекты.

Если раньше под вмененку не подпадала работа простого товарищества (п. 2.1 ст. 346.26 НК), то теперь законодатели к этой категории отнесли и деятельность в рамках договора доверительного управления имуществом. Также ЕНВД не будут платить те фирмы, которые можно отнести к категории крупнейших налогоплательщиков в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса.

Разложим по понятиям

Закон № 85-ФЗ (с текстом этого документа вы сможете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс) внес также некоторые коррективы в определения и термины, которые используются в главе Налогового кодекса, посвященной ЕНВД.

Из-под ЕНВД выпали услуги по гарантийному ремонту автотранспорта (абз. 9 ст. 346.27 НК в новой редакции).

Из розницы, подпадающей под ЕНВД, исключили торговлю газом в баллонах, грузовыми и спецавтомобилями, прицепами, автобусами, посылочную торговлю, торговлю через телемагазины и интернет, а также продажу лекарств по льготным рецептам (абз. 12 ст. 346.27 НК в новой редакции).

Продажи через торговые автоматы законодатели отнесли к стационарной торговой сети, не имеющей залов (абз. 12 ст. 346.27 НК в новой редакции). Раньше такая торговля прикреплялась к общепиту.

Из определения услуг общепита законодатели исключили производство и реализацию алкоголя и пива (абз. 19 ст. 346.27 НК в новой редакции).

Из определения коэффициента К2 убрали слова «фактический период деятельности» (абз. 6 ст. 346.27 НК в новой редакции). Будем надеяться, что это просто косметическая корректировка и Минфин не вынесет из нее каких-либо негативных выводов для компаний. В пользу этого говорит тот факт, что пункт 6 статьи 346.29 Налогового кодекса не претерпел изменения. А там указано, что К2 «определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода».

В законе № 85-ФЗ было дано развернутое определение термина «торговое место» (абз. 30 ст. 346.27 НК в новой редакции) и введено определение «стационарное торговое место» (абз. 31 ст. 346.27 НК в новой редакции).

В подпункте 12 пункта 2 статьи 346.26 лимит общей площади для гостиниц теперь определяется размером «помещений для временного размещения и проживания» (раньше это были «спальные помещения»). Соответственно в статье 346.27 определено, что относится к таким помещениям. Что интересно, в таблицу по вмененной доходности законодатели забыли внести изменения и она даже в новой редакции зависит от площади спального помещения.

Также законодатель уточнил, что площадь стоянки равна общей площади земельного участка, на котором она расположена.

Перевозки подорожают

Законом № 85-ФЗ также будет изменена базовая доходность услуг по перевозке пассажиров — со следующего года она составит 1500 рублей на одно посадочное место. Сейчас этот показатель составляет 6000 рублей за машину.

Законодатели ввели такой показатель, как базовая доходность торгового места площадью выше 5 квадратных метров. Сейчас за место любой площади этот показатель составляет 9000 рублей. В 2008 году его смогут использовать только точки размером меньше 5 квадратных метров. У остальных торговых точек базовая доходность будет зависеть от площади — 1800 рублей за квадратный метр. Каким образом можно измерить площадь торгового места, законодатели не уточнили. Например, его размер определить будет весьма затруднительно, если фирма торгует в розницу с территории склада.

Также законодатели поделили в зависимости от площади (до и свыше 5 квадратных метров) базовую доходность услуг по сдаче в аренду торговых мест. Законом № 85-ФЗ введен показатель базовой доходности услуг по сдаче в аренду земельных участков под торговые места. Он также дифференцируется в зависимости от площади. Граница составляет 10 квадратных метров.

Поправки для сельхозпроизводителей

Изменения, внесенные в главу, посвященную единому сельхозналогу, мы попросили прокомментировать консультанта Минфина Юрия Лермонтова.

Законом от 3 ноября 2006 г. № 177-ФЗ было предоставлено право применять ЕСХН сельскохозяйственным потребительским кооперативам. Однако в главу 26.1 Налогового кодекса изменения внесены не были. Не был четко прописан порядок перехода кооперативов на уплату ЕСХН. При определении критерия для перехода на уплату ЕСХН не учитывались доходы от продажи продукции первичной переработки из сырья собственного производства членов кооператива. Доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов кооператива, а также от выполнения работ (услуг) кооперативами для своих членов определялась не в общем доходе от реализации продукции (работ, услуг) кооперативами для своих членов, как у остальных налогоплательщиков ЕСХН, а в общем объеме доходов. Это ставило их в невыгодные условия по сравнению с другими сельхозпроизводителями. Теперь в Налоговый кодекс будут внесены поправки, которые решат вышеназванные проблемы.

С внесением поправок плательщики ЕСХН могут учитывать в расходах затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Редакция подпункта 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса (действующая до вступления в силу закона № 85-ФЗ) дает возможность учитывать только расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. К тому же теперь такие доходы можно будет учитывать в размере фактической оплаты.

Список расходов увеличился

Перейдем к упрощенцам: законодатели увеличили список расходов, которые можно учесть в уменьшение базы по единому налогу. Во-первых, список дополнили расходами на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК в новой редакции). Во-вторых, теперь можно учесть расходы на обслуживание ККТ и по вывозу мусора (подп. 35, подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК в новой редакции).

Дабы предотвратить все споры, законодатели еще раз уточнили, что сумму единого налога в состав расходов включить нельзя. Финансисты и раньше были против такого вида расходов (письмо Минфина от 29 апреля 2005 г. № 03-03-02-04/1/104). Однако теперь эта норма закреплена законодательно (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК в новой редакции).

Уточнили законодатели и то, как следует учитывать возвращенные авансы. В том периоде, когда произошел факт передачи денег, фирма должна уменьшить доходы на сумму возврата. Заметим, что и раньше налоговики придерживались такого же мнения (письмо УФНС по г. Москве от 28 ноября 2005 г. № 18-11/3/87288). А вот финансисты считали, что фирма должна подавать «уточненку» за тот период, когда был получен аванс (письмо Минфина от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/96). Однако теперь позиция налоговиков закреплена законодательно (п. 1 ст. 346.17 НК в новой редакции).

Законодатели также дополнили статью 170 Налогового кодекса новым пунктом. Относится он к тем фирмам на спецрежимах, которые заплатили НДС в качестве налогового агента. Даже если вы вернете товар поставщику, сумму налогов исключать из расходов не надо.

Еще одна приятная новость. Расходы по хранению, обслуживанию и перевозке товаров можно учесть сразу после оплаты (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК в новой редакции). Реализации товаров теперь дожидаться не нужно.

Частичную оплату — в расходы

Рассмотрим подробнее учет основных средств в свете нововведений. Как уже было сказано выше, список «упрощенных» расходов пополнился затратами на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Учитывать такие затраты законодатели предлагают в соответствии с положениями пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК в новой редакции). А значит, фирмы должны увеличить на эти расходы стоимость основных средств. Алгоритм, как потом списывать такие расходы, законодатель не представил. Наиболее вероятно, что Минфин предложит списывать такие расходы по правилам списания основных средств — равными долями в течение налогового периода.

Авторы законопроекта прописали еще одно изменение в учете основных средств. Теперь в расходах можно учесть сумму частичной оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК в новой редакции). Напомним, что до комментируемых изменений Минфин был категорически против того, чтобы фирмы учитывали в расходах стоимость основных средств до того, как полностью расплатятся за них (письмо Минфина от 16 мая 2006 г. № 03-11-04/2/108). Теперь все претензии — как финансистов, так и налоговиков, будут беспочвенны. Однако в этом изменении есть небольшая загвоздка — нет полной ясности того, как нужно учитывать частичную оплату. Скорее всего бухгалтер должен будет рассчитывать ту долю, которую можно учесть в текущем квартале, на каждый платеж отдельно (как если бы покупали каждый раз новое основное средство). Однако простор для фантазии есть, и Минфин может удивить нас каким-нибудь иным алгоритмом расчета.

По словам руководителя отдела налогового права и консалтинга «ИНТЕЛИС — аудит» Ольги Рульковой, если буквально читать эту норму закона, можно понять, что в случае частичного исполнения обязательств по расходам, перечисленным в подп. 2 п. 4 ст. 346.17 НК, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, на последнее число отчетного (налогового) периода правомерно отнести на расходы сумму, уплаченную поставщику, независимо от того, в полном размере погашены обязательства или частично.

Патентов может быть несколько

Законом № 85-ФЗ были внесены исправления и в статью 346.25.1 Налогового кодекса. В частности, был подкорректирован перечень видов деятельности, осуществляя которые предприниматель может применять патентную упрощенку.

Также прописано, что перейти на общую упрощенку можно только по истечении периода, на который выдается патент. Это может быть срок в квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год.

Патент будет действителен только на территории одного субъекта. Если вы хотите работать дополнительно в другой области, вам нужно получить патент и там. Что делать, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной упрощенки нет, законодатель умалчивает. О возможности применять оба вида упрощенки нигде не написано. Механизма распределения расходов между общей упрощенкой и патентной в законодательстве нет. Правда, в Налоговом кодексе указано, что при нарушении правил применения патентной УСН предприниматель должен платить налоги по общей системе. При этом стоимость патента ему не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта вряд ли можно назвать нарушением. В общем, что делать, если вы оплатите патент на весь год, а в середине года решите работать еще и в другой области, где патенты не выдают, пока неясно. Будем ждать арбитраж и разъяснения.

В правила применения патентной упрощенки законодатель внес еще два изменения. Во-первых, потенциально возможный доход будет индексироваться на коэффициент-дефлятор. А во-вторых, стоимость патента можно уменьшить на сумму обязательных взносов в Пенсионный фонд.

Также уточнено, что декларации патентные упрощенцы не сдают, а вот налоговый учет вести должны.

НДС упрощенцу — не товарищ

Если до 2006 года иностранные фирмы могли платить налоги по упрощенной форме, с начала прошлого года делать им это запрещено. Пункт 3 статьи 346.12 был дополнен подпунктом 18, который гласил, что не вправе применять упрощенку «иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ». Теперь подпункт 18 изменен: платить единый налог по УСН не могут все иностранные организации.

Были также внесены изменения в пункты 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса. Теперь будет четко сказано, что упрощенцы-товарищи должны платить НДС.

Не забыли законодатели и статью 346.13 Налогового кодекса. В пункте 4 теперь будет сказано, что фирмы, считающие единый налог по ставке 6%, при заключении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом должны платить налоги по общей системе.

В пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса прописано, что фирмы, которые платят ЕНВД, могут перейти на упрощенку по остальным видам деятельности. Для этого фирма не должна превысить лимиты по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов. Эти показатели нужно взять в целом по фирме. А вот предельную величину доходов вы должны взять только по деятельности, подпадающей под общую систему. Выручку по вмененке брать в расчет не нужно. Об этом теперь прямо будет сказано в Налоговом кодексе.

Меняем режимы

Также законодатели более подробно прописали те положения, которые касаются перехода между налоговыми системами.

Они уточнили, что при переходе фирмы-упрощенца с 15 процентов на 6 процентов те расходы, которые относятся к периодам применения объекта «доходы», учесть нельзя (п. 4 ст. 346.17 НК в новой редакции). Даже если они были оплачены уже после перехода на объект «доходы минус расходы».

Также в Налоговом кодексе прописали, что делать, если фирма-упрощенец купила основное средство, а в расходы его списать не успела, так как перешла на общую систему. Остаточную стоимость такого основного средства в налоговом учете нужно будет уменьшить на сумму расходов, относящихся к этому объекту, которую вы уже учли при применении упрощенки. Такая норма действовала и раньше. Однако теперь фирмы таким же образом могут учесть расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

После внесения поправок сумму НДС с авансов фирмы, которые переходят на упрощенку, могут поставить к вычету заранее. Для этого не нужно дожидаться реализации товара — к тому времени компания уже не будет платить НДС. Поставить налог к вычету нужно в последней перед переходом на упрощенку декларации по НДС (п. 5 ст. 346.25 НК в новой редакции). Однако законодатель поставил одно условие — сумму налога вы должны вернуть покупателю. То же правило действует и при переходе с общего режима на вмененку.

Следующая поправка касается тех, кто переходит со спецрежима на общий. Бывшие упрощенцы могут поставить к вычету тот НДС, который они не успели списать в расходы (п. 6 ст. 346.25 НК в новой редакции). То же касается и НДС по товарам, которые фирма-вмененщик не успела использовать до перехода на общую систему. Эту сумму налога она может впоследствии поставить к вычету.

Доходы и расходы при переходе с упрощенки на общую систему теперь нужно учесть, не дожидаясь оплаты, в месяце перехода на традиционную систему.

Также законодатели уточнили список документов, которые нужно передать в налоговую для освобождения от НДС. Как известно, фирмы на общем режиме могут получить освобождение от уплаты НДС, если их квартальная выручка меньше 2 миллионов (п. 1 ст. 145 НК). Для этого фирмы должны принести в инспекцию выписку из баланса, выписку из Книги продаж и копии Журналов полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК). Естественно, фирма, только что потерявшая право на применение упрощенки, таких документов попросту не имеет. Специально для них был дополнен пункт 6 статьи 145 Налогового кодекса. Нетрудно догадаться, что освобождение от НДС такие компании будут подтверждать выпиской из Книги учета доходов и расходов.

Светлана Блинова

ОПРЕДЕЛИМСЯ СО СРОКАМИ

Основная часть изменений, внесенных законом № 85-ФЗ, вступит в силу с 1 января 2008 года. Однако имейте в виду, что коррективы отдельных положений кодекса (подп. 9 п. 3 ст. 149; п. 9 ст. 165; абз. 2 п. 9 ст. 167; ст. 346.16; п. 2 ст. 346.17 НК) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (ст. 3 закона № 85-ФЗ).

Каким образом учесть поправки на примере изменений в статью 346.16 Налогового кодекса, рассказывает консультант Минфина Юрий Лермонтов:

— Закон № 85-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 года, но не ранее чем по истечении месяца со дня официального опубликования. А положения статьи 346.16 Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Такая правовая конструкция позволяет сделать вывод, что фирмы в течение 2007 года не вправе учесть в составе расходов затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. В то же время, составляя налоговую декларацию за 2007 год, компании уже смогут уменьшить налоговую базу на такие расходы.

Источник:  Бухгалтерия.Ру - бухучет, налоги, аудит.