Д.
Александрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой
информации»
Потребность во временном
сотруднике может возникнуть практически на любой фирме. Естественно,
первое, что приходит в голову, – заключить с кандидатом
гражданско-правовой договор, и дело в шляпе. Казалось бы, решение верное
и вполне законное… Но налоговая инспекция так не считает.
«Двуличный» договор
Настроенная на выявление налоговых нарушений, инспекторская
«оппозиция» заведомо считает все сделки притворными, налоговые базы –
заниженными, а доходы – скрываемыми. С одной стороны, ее можно понять:
насыщенность разного рода «серыми» схемами настолько велика, что
ревизоры порой ищут подвох и в документации добросовестных компаний.
Гражданско-правовые договоры – не исключение. Под пристальное внимание
контролеров попадают, в частности, авторские соглашения, договоры
подряда и оказания услуг. Ревизоры то и дело пытаются
переквалифицировать подобные контракты в трудовые. Что же такого
особенного в этих документах?
Вся соль в том, что контролеры убеждены: раз фирма заключила
гражданско-правовой договор, значит, она пытается частично уйти от
уплаты ЕСН. Попробуем разобраться в их логике.
Как известно, налог рассчитывается с заработной платы
работника наряду с иными выплатами в его пользу, в размере 26 процентов
(ст. 241 НК). Однако если заключен гражданско-правовой договор, то фирма
не проводит отчислений в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК).
ЕСН в таком случае уменьшается, ни много ни мало, на 2,9 процента. По
всей видимости, именно это и возбуждает у инспекторов повышенный
интерес. На камеральных и выездных проверках ревизоры тщательно изучают
гражданско-правовые договоры и при минимальных подозрениях начисляют
доплату по соцналогу и пени.
Из-за подобного стереотипа контролеров многим порядочным
организациям приходится постоянно доказывать в суде отсутствие злого
умысла. При этом вся надежда только на благосклонность и объективность
арбитров.
Защита правосудия
Идти на судебные разбирательства вынуждают фирму порой самые
нелепые доводы, приводя которые налоговики пытаются переквалифицировать
договоры с физлицами. Так, например, некой фирме пришлось спорить с
ревизорами, которые решили, что раз в штатном расписании компании
прописаны определенные должности, то на выполнение соответствующих им
обязанностей заключать договор с подрядчиком недопустимо. Инспекция
твердо стояла на том, что оспариваемое соглашение не что иное, как
трудовой договор. Но, к счастью для фирмы, в ходе судебного
разбирательства установили, что в контракте имел место пункт об
уменьшении вознаграждения за оказание услуг в случае, если работа не
будет выполнена в срок. По большому счету, именно этот факт и спас
компанию от натиска контролеров – арбитры отказались пересмотреть тип
договора (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2007 г. №
А56- 23713/2006).
Частенько все претензии сыплются на компанию из-за того, что
уж больно схож предмет договора при гражданско-правовом и трудовом
соглашении. Но есть и принципиальное отличие, предусмотрев которое фирма
может защитить себя от доначисления ЕСН. Заключается оно в следующем: в
трудовых отношениях основное значение имеет сам процесс труда, а по
договору подряда – именно результат деятельности наемного сотрудника
либо определенный объем оказанных услуг. Например, при рассмотрении дела
судьями ФАС Западно-Сибирского округа организация в конечном итоге
смогла доказать свою правоту, так как заранее позаботилась об указании
предмета контракта именно в той форме, которая присуща
гражданско-правовым договорам. Арбитры отметили, что физическими лицами
выполнялась конкретная разовая работа, а само соглашение содержало
ограничения относительно качества и срока ее исполнения. И даже довод
инспекторов о том, что компания отразила спорные выплаты по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», а не по счету 76 «Расчет с
разными кредиторами и дебиторами», не спас ревизоров от провала
(постановление от 31 января 2007 г. № Ф04-9505/2006 (30537-А70-25)).
Рекомендации арбитров
Несмотря на положительную арбитражную практику, расслабляться
все-таки не стоит. Прежде чем соглашение будет заверено подписями обеих
сторон, нужно тщательно проработать его содержание, дабы минимизировать
риски. Тем более что и представители соцстраха, и судьи дают довольно
четкие разъяснения по поводу принципиальных отличий гражданско-правового
договора от трудового (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15
мая 2007 г. № А56-23713/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября
2006 г. № А33-4217/06-Ф02-5620/06-С1; письмо ФСС от 20 мая 1997 г. №
051/160-97). Все они единогласно выделяют следующие моменты:
–
личностный признак: по трудовому договору сотрудник
лично выполняет работу и включается в производственную деятельность
предприятия, а по гражданско-правовому – одна сторона выполняет
определенные виды работ или оказывает услуги, обусловленные контрактом,
вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности;
– организационный признак: сотрудник подчиняется внутреннему
распорядку, выполняет распоряжения работодателя, за ненадлежащее
выполнение которых он несет дисциплинарную ответственность; трудящиеся
же по гражданско-правовому договору самостоятельно определяют приемы и
способы выполнения заказа, ведь для них важен конечный результат;
– по трудовому договору выполняется определенная работа, а не
разовое задание;
– заработная плата для «штатников» осуществляется два раза в
месяц; по гражданско-правовому договору цена выполняемой работы или
оказанной услуги, а также порядок ее оплаты определяется, как правило, в
договоре по соглашению сторон, а выдача зарплаты производится по
окончании работы и после сдачи ее результата.
Учитывая данные
рекомендации, прежде всего стоит избегать двоякого толкования тех или
иных пунктов гражданско-правового контракта. Иными словами, в тексте
такого соглашения лучше уйти от упоминания о трудовом распорядке, о
ежемесячном вознаграждении, об отпусках и других социальных гарантиях.
Все эти «атрибуты» могут сыграть злую шутку с компанией и довести ее до
суда. |