Вряд ли
найдется компания, которой не пришлось хоть раз пройти сверку расчетов с
налоговой инспекцией. В некоторых случаях эта процедура проводится в
обязательном порядке. Например, при переходе из одной инспекции в
другую. Иногда сверку инициирует и сама компания. Чаще всего чтобы
убедиться, что у нее нет налоговых долгов перед бюджетом. При всей
популярности данной процедуры о том, как она должна проходить, знают
немногие. К тому же и само налоговое ведомство, похоже, до сих пор не
определилось с ее правилами. Как результат — отмененный Регламент
проведения совместной сверки расчетов, который «прожил» меньше месяца, а
также вышедшее по этому поводу разъяснение налоговой службы «О
рекомендациях при поведении совместной сверки расчетов». Итак, самое
время разобраться, что необходимо знать компании, решившей уточнить
расчеты с налоговой.
История с
регламентами
Не так давно
был утвержден Регламент проведения совместной сверки расчетов по
налогам, сборам, пеням и штрафам*. Указанный документ, в частности,
отменял раздел 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками**.
Этот раздел устанавливал порядок проведения сверки. Также были признаны
недействующими акты сверки: форма 23 (полная), 23-а (краткая) и
методические указания по их заполнению.
В новом
Регламенте специалисты налоговой службы расписали несколько измененный
алгоритм проведения сверки, а также привели в соответствие с поправками
в Налоговый кодекс порядок оформления ее результатов. Рассмотрим
основные отличия данного Регламента от прежнего. Во-первых, в нем,
помимо общих сроков, указано время, которое отведено на выполнение
инспекторами и организациями отдельных действий в ходе сверки. К
примеру, получив от фирмы заявление о сверке расчетов, инспекция была
обязана в течение пяти рабочих дней составить краткий акт. На
формирование полного акта отводилось семь рабочих дней с даты получения
налоговой краткого акта с разногласиями. Компании на изучении полученных
от инспекции актов давалось пять рабочих дней. Во-вторых, новый
Регламент закрепил, что сверкой могут быть охвачены только три
календарных года, предшествующие ее проведению. В-третьих, был изменен
алгоритм проведения сверки. По Регламенту сверка по инициативе фирмы
происходит так. Инспекция, получив от компании заявление, составляет
краткий акт сверки. Фирма вправе с ним согласиться. Тогда акт
возвращается инспекции с пометкой «Согласовано без разногласий». Или же
не согласиться. В таком случае на акте ставится пометка «Согласовано с
разногласиями». Если краткий акт согласован с разногласиями, формируется
полный акт, на котором организация либо ставит пометку «Разногласия
устранены», либо приходит на личную встречу с налоговой.
Новый
Регламент сверки вступил в силу с 1 апреля 2007 года. Однако уже 25
апреля он был отменен приказом ФНС России от 25.04.2007 № ММ-3-25/261.
Одна из главных причин — инспекции не укладывались в установленные
Регламентом сроки по каждому этапу сверки и по всей процедуре в целом.
Результатом отмены стало то, что не осталось ни одного официально
действующего документа, которым необходимо руководствоваться при
проведении сверки. Устранить образовавшийся пробел поспешила ФНС. Об
этом далее.
Письмо
вместо Регламента?
В письме от
08.05.2007 № СК-6-25/375 ФНС разъяснила, как должна проводиться сверка
до тех пор, пока не появится новый регламент.
Прежде всего
налоговая служба разрешила проводить сверку в старом порядке. То есть в
соответствии с разделом 3 Регламента организации работы с
налогоплательщиками. При этом ФНС рекомендовала оформлять результаты
сверки на новых, но уже не действующих бланках, утвержденных приказом
ФНС России от 11.01.2007 № САЭ-3-25/2. Это следующие формы:
-
«Акт совместной
сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (краткий)»;
-
«Акт совместной
сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (полный)»;
-
«Перечень документов
по расчету с бюджетом»;
-
«Сведения о
невыясненных платежах налогоплательщика».
И, что
немаловажно, налоговая служба разъяснила порядок действий инспекции и
компании в случае, если в ходе сверки выявлены расхождения.
Новая сверка
по старым правилам
Разберемся с
основными особенностями проведения сверки на сегодня. Как и прежде,
организация проходит сверку в обязательном порядке в случае, если она:
-
относится к
крупнейшим налогоплательщикам. Такие компании должны сверяться с
налоговой ежеквартально;
-
переходит из одной
налоговой инспекции в другую;
-
ликвидируется или
реорганизуется.
По
инициативе компании сверка может проводиться:
-
для уточнения
платежа, если налог был перечислен по неправильному или
несуществующему КБК;
-
для зачета или
возврата переплаченного налога;
-
для получения
справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Этот документ необходим, к примеру, для получения кредита, участия в
тендере и т. п. На оформление такой справки налоговой отводится 10
рабочих дней со дня получения заявления.
Отметим, что
начиная с этого года у инспекций появилась обязанность проводить сверку
по желанию компаний. Данная норма закреплена в подпункте 11 пункта 1
статьи 32 Налогового кодекса. Ранее кодекс не обязывал инспекторов
уточнять расчеты с фирмой по ее инициативе, что нередко приводило к
отказу от сверки.
Итак, чтобы
провести сверку, фирма должна подать в инспекцию заявление. Его можно
составить по форме, утвержденной приказом № САЭ-3-25/2. В документе
помимо общих сведений следует указать дату сверки, способ получения
документов (лично или почтой), а также вид и КБК налога, по которому
компания желает свериться. Кроме того, в заявлении проставляют дату и
период проведения предыдущей сверки, номер и дату акта сверки.
Получив
заявление, инспектор в течение пяти рабочих дней составляет краткий акт
сверки. Если сведения, отраженные в акте, совпадают с данными
организации, то фирма ставит на документе отметку «Согласовано без
разногласий». Составленный акт подписывают представители фирмы и
инспекторы. Один экземпляр акта передается организации, другой остается
в инспекции. На этом процедура заканчивается. Срок ее проведения не
должен превышать 10 рабочих дней. Стоит отметить, что в соответствии с
пунктом 1.2.7 Регламента сверки повторная сверка по акту «без
разногласий» не допускалась. Внести корректировки в такой акт возможно
было только через суд. Однако сейчас отметка «Согласовано без
разногласий» не лишит компанию права провести повторную сверку.
Поскольку раздел 3 Регламента работы с налогоплательщиками запрета на
нее в данном случае не содержит.
При
выявлении расхождений процедура сверки усложняется. Срок ее проведения
увеличивается до 15 дней. В этом случае компания ставит на акте отметку
«Согласовано с разногласиями» и передает его лично или по почте в
инспекцию. Инспектор, получив такой акт, не позднее следующего дня
должен составить служебные записки с тем, чтобы получить полный акт и
информацию по каждому налогу, по которому заявлены разногласия. На
обработку и сбор всех разногласий у налоговой есть еще пять дней. После
получения от всех структурных подразделений служебных записок инспектор
должен передать компании следующие документы:
-
полный акт сверки
расчетов с заполненными данными по графе «По данным налогового
органа» в двух экземплярах;
-
перечень документов
по расчету с бюджетом;
-
сведения о
невыясненных платежах налогоплательщика.
При этом
фирмам письмом ФНС России № СК-6-25/375 рекомендуется рассматривать
указанные документы не дольше пяти рабочих дней, следующих за днем их
получения. Затем компании следует подписать полный акт сверки расчетов и
обязательно вернуть один экземпляр в инспекцию лично или по почте. Стоит
сказать, что отмененный Регламент давал возможность фирмам не возвращать
полный акт. В таком случае сверка считалась законченной, а у организации
оставалась возможность подать заявление вторично. Теперь компаниям
запрещено так поступать. Регламент организации работы с
налогоплательщиками разъяснений по этому поводу не дает. Значит, при
получении от инспекции полного акта сверки у компании есть два варианта
действий:
-
она может вернуть
акт с пометкой «разногласия устранены». Сверка закончена. Повторная
сверка возможна;
-
фирма вправе вернуть
акт, заполнив при этом графу «По данным налогоплательщика».
Налоговая в свою очередь должна изучить полученные данные и сверить
с имеющейся информацией.
Юрист
компании «Гарант» Т.А. Сычева
|