13.03.2013 Нормы расхода топлив. Не для налогового учета

Налог на прибыль

Организация может учитывать расходы на приобретение горюче-смазочных материалов либо в соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, либо согласно п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта в зависимости от назначения используемого транспорта.

История вопроса

Налоговики во главе с Минфином долгое время придерживались мнения, что при определении обоснованности для целей налогового учета произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщики должны учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

При этом в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива чиновники советовали налогоплательщику руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Нормы

В настоящее время действуют Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Министерством транспорта РФ 14.03.2008 г. № АМ-23-р.

Арбитраж

ВАС РФ в Определении от 14.08.2008 г. № 9586/08 указал, что Налоговым кодексом не предусмотрено нормирование расходов ГСМ в целях налогообложения прибыли, а Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, на которые ссылается налоговый орган, носят рекомендательный характер.

Редакция также не раз опровергала логику чиновников.

Однако Минфин упорно продолжал настаивать на том, что под обоснованностью затрат на ГСМ подразумевается соответствие потребляемых ГСМ Нормам расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, введенным в действие Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р.

В результате многолетней борьбы субъектов предпринимательской деятельности и чиновников в спор вмешалось Минэкономразвития РФ, которое провело экспертизу распоряжения Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте».

Заключение Минэконом-развития

По результатам проведенного исследования Минэкономразвития РФ в Заключении от 20.04.2012 г. пришло к следующим выводам.

Нормы расхода топлив и смазочных материалов, в основном, предназначены для:

Предназна-
чение норм

1) исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (субъектами предпринимательской деятельности при учете расходов на топливо и смазочные материалы в соответствии с нормами, определенными распоряжением);

2) повышения эффективности операционной деятельности организаций (нормативы применяются в добровольном порядке в целях определения оптимального расхода топлив и смазочных материалов исходя из установленных распоряжением нормативов);

3) ведения статистической отчетности.

Как указано в методических рекомендациях, соответствующие нормы подлежат применению для расчетов по налогообложению предприятий.

НК РФ не предусмотрено

Минэкономразвития отметило, что в НК РФ отсутствуют нормы, устанавливающие обязанность налогоплательщиков нормировать расходы на топливо и смазочные материалы при эксплуатации автомобильного транспорта для целей расчета налога на прибыль.

!

Таким образом, кроме указания на экономическую оправданность расходов, НК РФ не содержит положений о необходимости нормирования затрат на топливо и смазочные материалы, за исключением случая нормирования расходов при использовании личного транспорта в служебных целях.

Минтранс РФ не относится к органам исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов.

Минэкономразвития указало, что к негативным эффектам от применения предусмотренных методическими рекомендациями нормативов для целей налогообложения может быть отнесена невозможность учета фактически понесенных расходов при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль, что увеличивает себестоимость производимой продукции (оказываемых услуг) и, таким образом, необоснованно ухудшает положение отдельных участников рынка.

Новая позиция Минфина

В результате Минфин РФ впервые за долгие годы отказался от своей прежней позиции и в письме от 30.01.2013 г. № 03-03-06/2/12 сообщил, что НК РФ не предусмотрено нормирование расходов на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

А при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р.

!

То есть чиновники уже не обязывают налогоплательщиков руководствоваться данным документом.

Налогоплательщик вправе использовать Методрекомендации, но не обязан.

Поэтому Вы вправе учитывать для целей налогообложения реальные затраты на ГСМ.

Норм нет в Нормах

Кстати, даже в Методических рекомендациях «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» указано, что нормы расхода смазочных материалов для современных АТС не приведены из-за отсутствия исходных данных от заводов - изготовителей техники.