13.03.2013 Уменьшение стоимости «переходящего» патента на сумму страховых взносов

Норма закона

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50%.

П. 19 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2011 г. № 338-ФЗ в п. 3 ст. 346.21 НК РФ были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Данное изменение вступило в силу с 1 января 2012 г.

За 2012 год

В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2012 г. на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.

Патентная УСН

В соответствии с п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Уменьшение стоимости патента

При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Разъяснения чиновников

Контролирующие органы указывают, что УСН на основе патента, предусмотренная ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ (письма ФНС РФ от 06.11.2012 г. № ЕД-4-3/18705@, Минфина РФ от 31.10.2012 г. № 03-11-09/87).

Поэтому на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона № 338-ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента за 2012 г. у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения.

Пример от налоговиков

В письме от 06.11.2012 г. № ЕД-4-3/18705@ ФНС РФ разъяснила данные положения на примере.

К примеру, если индивидуальному предпринимателю выдан патент со сроком действия с 01.04.2011 г. по 31.03.2012 г., то оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2012 г., рассчитывается путем деления стоимости патента на количество месяцев, на которое он выдан (12 месяцев), и умножается на количество месяцев действия патента в 2012 г. (3 месяца: январь-март).

То есть, по примеру, на 2012 г. приходится 1/4 часть стоимости патента.

Соответственно, данная 1/4 часть стоимости патента может быть полностью уменьшена на сумму уплаченных за январь-март 2012 г. страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года.

При этом 1/3 стоимости патента, уплаченная по сроку 25.04.2011 г., уменьшению не подлежит.

Оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2011 г., может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем не более чем на 50% стоимости патента, приходящейся на 2011 г.

Пример. Стоимость патента – 13 500 руб.

Срок действия – с 01.04.2011 г. по 31.03.2012 г.

1-й платеж по сроку 25.04.2011 г. – 1/3 стоимости патента – 4 500 руб. – не подлежит уменьшению;

2-й платеж по сроку 25.04.2012 г. – оставшаяся часть (2/3) стоимости патента – 9 000 руб. – уменьшается на сумму страховых взносов в следующем порядке:

2012 год

– оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2012 г. (январь-март), – 3 375 руб. (13 500 : 12 x 3) – может быть полностью уменьшена на сумму уплаченных за январь-март 2012 г. страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года;

2011 год

– оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2011 г., – 5 625 руб. (9 000 – 3 375) – может быть уменьшена на сумму уплаченных за апрель-декабрь 2011 г. страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года, но не более чем на 50% стоимости патента, приходящейся на 2011 г., то есть не более чем на 5 062,5 руб. ((50% x (13 500 – 3 375)).

Всего стоимость патента можно уменьшить на 8 437,5 руб. (3 375 + 5 062,5).

Потому Ваши налоговые инспекторы Вам все правильно разъяснили.