13.02.08 Как составить бухгалтерский баланс за 2007 год

Курбангалеева О.А.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

До 31 марта 2008 года в налоговые органы необходимо представить бухгалтерскую отчетность за 2007 год. В статье речь пойдет о правилах формирования бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату, то есть в составе годовой отчетности, — на 31 декабря. Его типовая форма (форма № 1) утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. На ее основе организация может разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Однако в такой форме баланса необходимо сохранить коды итоговых строк (300 и 700), коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590 и 690), коды по группам статей бухгалтерского баланса (110, 120, 130 и т. д.). Иными словами, коды, указанные в форме № 1, менять не следует[. Об этом говорится в пункте 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Форма № 1 состоит из актива и пассива. В активе указывается стоимость имущества и величина дебиторской задолженности, в пассиве — размер собственного капитала, сумма заемных средств и кредиторской задолженности организации.

Отражаем показатели на начало периода

В бухгалтерском балансе приводятся данные на начало (графа 3) и конец отчетного года (графа 4). Показатели, отражаемые на 1 января 2007 года, могут не совпадать с данными на 31 декабря 2006 года (графа 4 формы № 1 за 2006 год). Это касается сумм, зафиксированных в строке «Основные средства» (строка 120 типовой формы), строке «Добавочный капитал» (строка 420) и строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года» (строка 470). Возможных причин расхождений две.

Первая причина. Расхождения появляются, если организация проводила по состоянию на 1 января 2007 года переоценку основных средств. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2006 год, а принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2007 года (п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Суммы дооценки или уценки основных средств, которые осуществлены в результате переоценки, необходимо указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год.

Вторая причина. Как известно, приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н было утверждено ПБУ 3/2006. Согласно пункту 3 этого приказа по состоянию на 1 января 2007 года организациям следовало пересчитать в рубли дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также заемные обязательства, сумма которых выражена в иностранной валюте, но оплачивается в рублях по официальному курсу или курсу, установленному соглашением сторон. Необходимость такого пересчета связана с тем, что с 1 января 2007 года из бухгалтерского учета исчезло понятие суммовых разниц.

Разница, возникшая в результате пересчета, относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ПРИМЕР

На 31 декабря 2006 года величина нераспределенной прибыли ООО «Кедр» составляла 354 000 руб. Величина дебиторской задолженности:

— выраженная в рублях — 1 000 000 руб.;

— выраженная в условных единицах, но подлежащая оплате в рублях, — 263 000 руб. (10 000 у. е.).

Величина «рублевой» кредиторской задолженности равна 1 000 000 руб. Размер обязательств, сумма которых выражена в условных единицах, но подлежит оплате в рублях, — 526 000 руб. (20 000 у. е.).

Предположим, по договору курс условной единицы приравнивается к доллару США, увеличенному на 5%.

Официальный курс на 1 января 2007 года — 26,3311 руб./долл. США (условно). Курс, согласованный сторонами, — 27,6477 руб./у. е. (26,3311 руб./долл. США#105%). Величина дебиторской задолженности — 1 276 477 руб. (1 000 000 руб. + 10 000 у. е.# #27,6477 руб./у. е.). Размер кредиторской задолженности — 1 552 954 руб. (1 000 000 руб. + 20 000 у. е.# #27,6477 руб./у. е.).

Величина положительной разницы равна 13 477 руб. (1 276 477 руб. – 1 263 000 руб.), отрицательной — 26 954 руб. (1 552 954 руб. – 1 526 000 руб.). На сумму возникших разниц бухгалтер скорректировал показатель нераспределенной прибыли:

354 000 руб. + 13 477 руб. – 26 954 руб. = 340 523 руб.

Произвести пересчет достаточно просто. Сложнее правильно отразить его результаты в бухгалтерском учете и отчетности.

По состоянию на 31 декабря 2006 года никаких проводок в бухучете делать не следовало. При составлении бухгалтерского баланса за I квартал 2007 года надо было скорректировать данные в графе «На начало отчетного периода» по строкам, в которых отражена дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в валюте, но подлежащая оплате в рублях, а также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Показатели бухгалтерского баланса на начало 2007 года и конец 2006-го совпадать не будут.

Изменения, которые коснулись нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), также отражаются в отчете об изменениях капитала (форма № 3), который представляется в составе бухгалтерской отчетности за 2007 год. По мнению специалистов, корректировку показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) необходимо отражать в межотчетный период как изменение учетной политики. Причины расхождений нужно раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 год, указав, что отчетные показатели скорректированы в соответствии с приказом Минфина России от 22.11.2006 № 154н. Показатели бухгалтерского баланса на 31 декабря 2006 года и 1 января 2007-го приведены в табл. 1.

Актив бухгалтерского баланса

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала указываются неликвидные средства (внеоборотные активы), затем активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), в последнюю очередь — ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Таблица 1. Сравнительные данные бухгалтерского баланса на 31 декабря 2006 года и 1 января 2007 года

Раздел «Внеоборотные активы»

В строке 110 «Нематериальные активы» приводится остаточная стоимость НМА, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация (п. 4 ПБУ 14/2000). Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года вступает в силу новое ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

Бухгалтерский учет указанных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Стоимость научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ также учитывается на счете 04. В соответствии с пунктами 2 и 3 ПБУ 17/02 результаты НИОКР относятся к НМА, только если они подлежат правовой охране и зарегистрированы в установленном порядке. Расходы на НИОКР, не относящиеся к НМА, отражаются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» или выделяются отдельной строкой, если их величина существенна.

В состав НМА не включаются и другие затраты, например стоимость лицензии на право осуществления какого-либо вида деятельности, расходы на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ и баз данных, а также программного обеспечения (без приобретения исключительных прав).

В пункте 21 ПБУ 14/2000 предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений: накопление амортизации на отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов») либо уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации (отдельный субсчет счета 04). В первом случае по строке 110 приводится разность между дебетовым остатком по счету 04 и кредитовым по счету 05, во втором — сальдо по дебету счета 04. Имейте в виду, что амортизацию по организационным расходам и деловой репутации можно отражать в бухгалтерском учете только вторым способом.

В строке 120 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ.

Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации. Суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Так как на счете 02 фиксируется сумма начисленной амортизации не только по основным средствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, к счету 02 целесообразно открыть субсчета:

— 02-1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»;

— 02-2 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03».

При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01».

По строке 130 «Незавершенное строительство» записываются суммы вложений во внеоборотные активы:

— затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;

— стоимость прочих капитальных работ и затрат (геолого-разведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций);

— затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада;

— расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

— стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

— стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;

— стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 «Оборудование к установке». Если организация ведет учет приобретенного оборудования с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материалов», учетная стоимость оборудования приводится по строке 130 с учетом отклонений;

— расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены.

Чтобы заполнить строку 130, надо просуммировать дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычесть сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию).

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно.

Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Важный момент: начислять амортизацию по предметам, которые предназначены для сдачи в аренду по договору проката, можно только линейным способом. Такое правило установлено в пункте 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

По объектам жилищного фонда, учитываемым в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Он распространяется только на объекты жилищного фонда, приобретенные после 1 января 2006 года. По объектам, приобретенным до указанной даты, амортизация не начисляется. Движение сумм износа по этим объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться в случае частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 06/01). Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03.

Не чаще одного раза в год организация вправе переоценивать предметы проката и лизинга (п. 15 ПБУ 06/01). Результаты переоценки отражаются в том же порядке, что и переоценка основных средств.

Показатель строки формируется как разность между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03».

В строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 вложения квалифицируют в качестве финансовых при одновременном выполнении трех условий:

— организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход;

— организация может документально подтвердить право на вложения и на получение доходов, вытекающее из этого права;

— к организации переходят все риски, связанные с осуществлением вложений.

Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Активы, стоимость которых существенно и устойчиво снижается, в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.

Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовые вложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.

В строке 145 «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02. Когда отложенные налоговые активы будут погашаться — в 2008 году или позднее, значения не имеет.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Но организации имеют право указывать эти показатели сальдированно (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:

— организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;

— данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке 145 записывается разница между сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 150.

В строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Раздел «Оборотные активы»

В строке 210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211—217).

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами. Во-первых, фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», животных — на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», товаров — на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров или животных, фиксируются соответственно по дебету счета 10, 41 или 11.

Во-вторых, фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Тогда все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. В качестве учетной стоимости признаются цена поставщика, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период.

Итак, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту — информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца свидетельствует о нахождении материально-производственных запасов в пути.

Сумма отклонений, указанная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.

Заполняя строку 210, надо уменьшить стоимость материалов, готовой продукции и товаров на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается, когда рыночная цена готовой продукции ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично утратили первоначальные свойства.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют:

— остаток по счету 10;

— аналитические данные по счету 16 (для тех организаций, которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения (дебетовый остаток по счету 16) прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают;

— аналитические данные по счету 14 (если организация формирует подобный резерв в отношении материалов).

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме». Сельскохозяйственные организации вписывают в эту строку стоимость молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме или в нагуле, птиц, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), и т. п. При заполнении строки используют остаток по счету 11.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» приводится стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

Каждое предприятие само оценивает стоимость НЗП, руководствуясь учетной политикой. В массовом и серийном производстве НЗП оценивается:

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям расходов;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления.

При единичном производстве продукции НЗП оценивается по фактическим производственным затратам.

Иногда организации осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение. Для этого используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Такие организации отражают отдельные этапы, принятые заказчиком, в составе затрат на НЗП по договорной стоимости.

При заполнении строки 213 используют дебетовый остаток по счету:

— 20 «Основное производство»;

— 21 «Полуфабрикаты»;

— 23 «Вспомогательное производство»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые организации по строке 213 фиксируют транспортные расходы, приходящиеся на остаток продукции, не реализованной на конец отчетного периода. Для этого используют остаток по счету 44 «Расходы на продажу».

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются ежемесячно и не имеют сальдо на конец месяца. Поэтому при заполнении строки 213 эти счета не рассматриваются. Если в отчетном периоде предприятие не выпускало и не реализовывало продукцию, общепроизводственные и общехозяйственные расходы нельзя списать на субсчет «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Дело в том, что по этому субсчету отражается себестоимость продаж, по которым признана выручка. Подобные расходы списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем отражаются по строке 216 баланса.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». По этой строке промышленные предприятия отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция учитывается в балансе либо по фактической, либо по нормативной себестоимости.

Нормативную себестоимость в качестве учетной цены используют в отраслях с массовым и серийным характером производства при большой номенклатуре готовой продукции. Нормативная себестоимость, как правило, меньше фактической себестоимости. Для учета разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции, работ или услуг производственное предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг от их нормативной себестоимости.

На конец отчетного периода счет 40 закрывается, сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) от их нормативной величины списывается независимо от количества реализованной продукции.

Торговые организации по строке 214 вписывают покупную стоимость товаров, реализуемых оптом и в розницу. При заполнении строки они используют дебетовый остаток по счету 41 «Товары». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, при заполнении данной строки стоимость товаров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Строка 215 «Товары отгруженные». Приводится фактическая себестоимость отгруженной продукции, если не выполнены все условия для признания выручки от ее продажи (п. 12 ПБУ 9/99), то есть если право собственности на отгруженные товары еще не перешло к покупателям. Строка заполняется на основании данных по счету 45 «Товары отгруженные».

Строка 216 «Расходы будущих периодов». По данной строке отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:

— стоимость лицензий;

— затраты на ремонт основных средств, если он проводится неравномерно в течение года;

— расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов;

— затраты на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т. п.

Подобные затраты включаются в расходы того отчетного периода, к которому относятся. Конкретный порядок их списания (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.) предприятие устанавливает самостоятельно. Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 217 «Прочие запасы и затраты». В ней указывается стоимость запасов и затрат, которые не нашли отражения по другим строкам группы статей «Запасы».

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах.

В балансе некоторых организаций по строке 220 всегда стоит прочерк. Речь идет о тех, кто освобожден от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ, о плательщиках ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ) и компаниях, деятельность которых переведена на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность». Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Напомним, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность отражена в учете. Суммарный показатель долгосрочной «дебиторки» вписывается в строку 230.

Краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В строке 240 указывается суммарная величина краткосрочной «дебиторки».

В отдельных строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строки 231 и 241). При необходимости можно дополнительно расшифровать виды дебиторской задолженности.

Задолженность, которая в прошлых периодах считалась долгосрочной, в текущем периоде может перейти в категорию краткосрочной.

В общую сумму «дебиторки» должны войти дебетовые сальдо по счетам:

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

— 75 «Расчеты с учредителями»;

— 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). По мнению Минфина России, в отношении авансов, перечисленных поставщикам, резервы по сомнительным долгам не создаются. Специалисты финансового ведомства считают, что дебиторская задолженность по счету 60 субсчет «Авансы выданные» не может рассматриваться в качестве сомнительной (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).

Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы и услуги, отраженную в балансе.

Важный момент: в составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности. Срок исковой давности установлен в размере трех лет с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их (ст. 196 ГК РФ). Если по окончании трехлетнего периода должник не погасил обязательства, сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов предприятия.

Кроме того, в составе дебиторской задолженности нельзя признавать долги, нереальные для взыскания. Суммы такой задолженности также должны быть отнесены к прочим расходам предприятия (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

В течение пяти лет после списания долги, нереальные для взыскания, учитываются на забалансовом счете 007. Это связано с необходимостью мониторинга задолженности на предмет ее взыскания при изменении имущественного положения должника.

Суммы дебиторской задолженности, выраженные в валюте, отражаются в бухгалтерском балансе в рублевом эквиваленте. Пересчет осуществляется по курсу Банка России на 31 декабря 2007 года.

В строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает одного года. Показатель по этой строке определяется так же, как и показатель строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

В состав краткосрочных финансовых вложений не включаются:

— собственные акции, выкупленные у акционеров. Их нужно отражать по строке 411 в круглых скобках;

— суммы займов, выданных работникам организации. Они учитываются в составе дебиторской задолженности и приводятся по строке 230 или 240 в зависимости от срока действия договора;

— собственные векселя организации-покупателя, выданные в счет оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Они также учитываются в составе дебиторской задолженности.

В строке 260 «Денежные средства» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие:

— наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов — почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);

— безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;

— рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 «Валютные счета»;

— остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);

— переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

Иностранная валюта, которой располагает организация, при составлении баланса пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2007 года.

В строке 270 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Показатель строки 290 «Итого по разделу 2» равен сумме значений строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).

Пассив

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Раздел «Капитал и резервы»

В строке 410 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Напомним, что акционерное общество может выкупить акции у своих акционеров по собственному желанию или по требованию акционеров. При заполнении строки используют дебетовый остаток по счету 81 «Собственные акции (доли)» на начало и конец отчетного периода. Показатель приводят в круглых скобках.

В строке 420 «Добавочный капитал» отражают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и конец отчетного периода.

В строке 430 «Резервный капитал» указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431—432.

Строку 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества, формирующие резервный капитал в обязательном порядке. Это установлено в пункте 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в соответствии с учредительными документами. Величина резервов и порядок их формирования устанавливаются согласно уставу.

В строку 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.

В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года.

При формировании показателя по строке 470 на конец 2007 года не учитывается решение собственников о распределении прибыли (погашении убытков) по результатам деятельности за отчетный год. Данные о распределении прибыли за 2007 год организация приводит в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках.

В строке 490 «Итого по разделу 3» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках — вычитаются) показатели строк 410, 411, 420, 430 и 470.

Раздел «Долгосрочные обязательства»

Строка 510 «Займы и кредиты» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода. Если организация отражает ОНА и ОНО свернуто, в данной строке ставят величину превышения отложенных налоговых обязательств над отложенными налоговыми активами (разницу между сальдо по счетам 77 и 09).

В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются долгосрочные обязательства, не отраженные по другим строкам данного раздела.

Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк 510, 515 и 520.

Раздел «Краткосрочные обязательства»

В строке 610 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность по краткосрочным кредитам и займам отражают с учетом процентов, которые причитаются к уплате на начало и конец 2007 года.

Организация также может отразить по этой строке задолженность по кредитам и займам, которая переведена из долгосрочной в краткосрочную. Данный факт должен быть раскрыт в пояснительной записке.

В строку 620 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621—623.

В строку 621 «Поставщики и подрядчики» вписывают задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При заполнении строки используют кредитовые остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», относящиеся к краткосрочной задолженности.

В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» приводят суммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальные и компенсационные выплаты). Для учета расчетов с сотрудниками (штатными и внештатными) по всем видам зарплаты, премий и пособий предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, по дебету — выплаченные и удержанные. Суммы выплат, начисленные, но не полученные сотрудниками в установленный срок, приводятся по дебету счета 70 и кредиту счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Следовательно, для заполнения строки 622 необходимо использовать остаток на начало и на конец 2007 года по счету 70 и субсчету 76-4.

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженность организации на начало и конец отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС России (по взносам на травматизм). Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69). Если какой-либо субсчет счета 68 или 69 имеет дебетовый остаток, его записывают по строке 240 раздела «Оборотные активы».

В строке 625 «Прочие кредиторы» указывают задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках. При этом используют кредитовые остатки по счетам:

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

— 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и т. п.

Суммы невостребованной кредиторской задолженности должны быть списаны с бухгалтерского баланса после истечения срока исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). На основании данных проведенной инвентаризации названные суммы включаются в состав прочих доходов предприятия (п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99). В пятом разделе бухгалтерского баланса такие суммы не отражаются.

В строку 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов» вписывается сумма задолженности в виде дивидендов, а также процентов по акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собрания акционеров (участников), но еще не выплачены. По этой же строке может быть приведена задолженность, связанная с выходом участника из общества.

Имейте в виду, что объявление годовых дивидендов признается событием после отчетной даты. Поэтому дивиденды, начисленные по итогам 2007 года, не отражаются в бухгалтерском учете, равно как и в балансе по состоянию на 31 декабря 2007 года.

При заполнении строки 630 берется кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

В строке 640 «Доходы будущих периодов» нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п. При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

В строке 650 «Резервы предстоящих расходов» указывают суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат и учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Виды резервов, которые организация может формировать в бухучете, установлены в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Переходящие остатки на конец года могут быть лишь у некоторых видов резервов, например:

— на предстоящую оплату отпусков, если отпуск работников за 2007 год перенесен на следующий год;

— выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год, которые будут выплачены в начале 2008 года;

— дорогостоящий ремонт основных средств;

— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

В строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» фиксируют обязательства, которые нельзя отнести к другим группам статей данного раздела.

Показатель строки 690 «Итого по разделу 5» равен сумме значений строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

В строке 700 «Баланс» суммируют показатели строк 490, 590 и 690. Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300).

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Стоимость ценностей, которые организация учитывает на забалансовых счетах, необходимо отразить в справке к бухгалтерскому балансу. Порядок заполнения этой части бухгалтерского баланса представлен в табл. 2.

Таблица 2. Данные, учитываемые на забалансовых счетах

* Дополнительные строки.

** Счет не предусмотрен Планом счетов. При необходимости организация открывает его самостоятельно, закрепив это в учетной политике.

Источник:  "РНК