Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

12.12.11 Когда можно предъявить НДС к вычету, если счет-фактура получена позже

Баков Э.

Нередко возникает ситуация, когда счета-фактуры в бухгалтерию поступают с опозданием. В каком периоде принять НДС к вычету: в момент оприходования товаров или в момент получения счета-фактуры?

На наш взгляд, право на вычет НДС возникает у организации в том периоде, когда соблюдены все условия получения вычетов, независимо от того факта, что товары (работы, услуги) приняты на учет в предыдущих отчетных периодах. И хотя налоговые органы нередко выступают против того, чтобы налогоплательщик предъявлял НДС к вычету в периоде получения счета-фактуры, при возникновении споров судьи целиком и полностью на стороне организации. Для примера рассмотрим Постановление ФАС Московского округа от 5 сентября 2008 г.  КА-А40/8211.08. Позиция налогового органа. Налоговый орган вынес Решение о привлечении организации к налоговой ответственности в виде штрафа, доначисления НДС и начисления пени в связи тем, что организация приняла к вычету в проверяемом периоде суммы НДС по счетам-фактурам, относящимся к предыдущим периодам. Организация в августе приняла к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выписанным в январе-июле того же года, товары (работы, услуги) по которым приняты на учет также в январе-июле того же года. По мнению налогового органа, указанные обстоятельства не дают право предъявить к вычету названные счета-фактуры в августе текущего года.

Позиция организации состояла в том, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). Оригиналы спорных счетов-фактур были получены в августе, т. е. возможность подтвердить право на вычет возникла именно в августе того же года. Таким образом, организацией выполнены условия для принятия налога к вычету именно в августе текущего года.

Организация указала также, что НДС по спорным счетам-фактурам ранее к вычету не принимался, прямого запрета на принятие сумм к вычету в последующих налоговых периодах глава 21 НК РФ не содержит, потери бюджета при предъявлении НДС к вычету в данном случае отсутствуют. Каковы же подробности судебного решения. Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 5 сентября 2008 г.
 КА-А40/8211-08 сделал следующие выводы:
1.Условия получения вычетов по НДС соблюдены именно в спорном периоде. Право на предъявление НДС, уплаченного по спорным счетам-фактурам, к вычету до спорного периода было бы документально не подтверждено, что повлекло бы отказ в его предоставлении при проведении проверки налоговым органом.
2.НДС в предыдущие налоговые периоды к вычету не предъявлялся и не учитывался при определении налоговой базы. Отсутствуют потери бюджета.
3.Суммы НДС, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах срока, установленного налоговым законодательством, вне зависимости от того, в каком периоде общество заявило свое право на вычет.
4.Нормами действующего налогового законодательства прямо не предусмотрено, что все условия для получения налогового вычета должны быть соблюдены в одном налоговом периоде. Прямого запрета на предъявление сумм НДС к вычету в последующем за периодом, в котором соответствующие товары (работы, услуги) были приняты на учет, налоговом периоде нормы главы 21 НК РФ не содержат. Вывод суда сделан о том, что суммы налога на добавленную стоимость, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах срока, установленного налоговым законодательством. Это не зависит от того, в каком периоде общество заявило свое право на вычет, и имеет крайне важное значение, поскольку налоговые органы твердо стоят на такой позиции, что налогоплательщик лишается права на налоговый вычет, если он не предъявил суммы налога на добавленную стоимость к вычету в периоде выставления счетов-фактур при соблюдении всех остальных условий для вычета. Со стороны налоговых органов идет упорная борьба за лишение всеми способами, в том числе и противоречащими нормам главы 21 НК РФ, налогоплательщиков права на предъявление НДС к вычету.

Должен ли покупатель проверять НДС в счете-фактуре

Должны ли покупатели контролировать, правомерно ли их поставщики применяют налоговую ставку налога на добавленную стоимость? Могут ли налоговые органы отказать компании в налоговом вычете, если продавец нарушил налоговое законодательство и предъявил счета-фактуры с неверной суммой налога? Обозначилась насущная проблема в том, конституционны ли положения Налогового кодекса РФ, определяющие вопросы, озвученные выше. Рассматриваемый вопрос заключается в том, что ООО "Василек" предъявил к вычету суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанные по ставке 18% и предъявленные экспедитором ООО "Перевозчик" по транспортно-экспедиционным услугам. Услуги были связаны с перевозкой товара ООО "Василек" на экспорт. Налоговая инспекция в ходе проверки отказала в возмещении НДС, уплаченного экспедитором ООО "Перевозчик", в связи с тем, что он необоснованно применил налоговую ставку 18%, вместо налоговой ставки 0%, установленной в счетах-фактурах, которые были выставлены к оплате истцу за оказание ему услуги. Позиция заявителя состоит в том, что организация указала, что требования, соблюдение которых необходимо для получения права на возмещение сумм НДС, сформулированы законодателем недостаточно определенно. Положения ... подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, возлагают на налогоплательщика обязанность контролировать соблюдение налогоплательщиком - продавцом товара (работы, услуги) требований налогового законодательства (в части правомерности применения последним той или иной ставки НДС). Это противоречит статьям 21 и 23 НК и позволяет отказывать в возмещении сумм НДС. Несоблюдение налогоплательщиком - продавцом требований налогового законодательства в части правомерности применения ставки налога 18 процентов не является достаточным основанием для отказа налогоплательщику-покупателю в возмещении налога, поскольку статьи 21 и 23 НК РФ не закрепляют за ним обязанность по проверке добросовестности контрагентов-поставщиков. Заявитель просит признать указанные положения НК РФ противоречащими статьям 1 (часть 1), 8 (часть 2), 15 (части 1 и 2), 19 (части 1 и 2), 35 (части 1 и 3), 46 (часть 1), 55 и 57 Конституции Российской Федерации. Позиция Конституционного суда содержится в Определении от 5 марта 2009 г.  468-О-О. Если продавцом вместо ставки ноль процентов в счете-фактуре указана ставка восемнадцать процентов (либо указана сумма налога, рассчитанная по ставке 18 процентов), это свидетельствует не о формальном характере допущенных нарушений, а о нарушении предусмотренного законом порядка обложения налогом на добавленную стоимость. Пункт 2 ст. 169 НК РФ устанавливает формальные критерии к составлению счетов-фактур. И если требование не предусмотрено статьей 169 НК РФ, то его невыполнение не может являться основанием для отказа в принятии суммы налога к вычету. Разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся юридической квалификации работ (услуг), при выполнении которых возникает обязанность уплаты НДС, рассчитываемого по соответствующей налоговой ставке, относится к компетенции арбитражных судов. Оспариваемые нормы НК РФ сами по себе не являются неопределенными, не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров и - с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, - не могут рассматриваться как нарушающие или ограничивающие конституционные права и свободы граждан. Фактически заявитель настаивает на проверке соответствия оспариваемых положений НК РФ ряду других его положений, а также на внесении изменений и дополнений, которые установили бы конкретные основания, по которым налоговые органы могут отказывать в возмещении сумм НДС. Однако, разрешение подобных вопросов относится к исключительной компетенции федерального законодательного органа и не входит в полномочия КС РФ, также не относится к его компетенции судебный надзор за единообразием в толковании и применении норм арбитражными судами, осуществление которого является прерогативой Высшего Арбитражного суда РФ.

Таким образом, поскольку нарушения носили не формальный характер, а касались юридической квалификации сделок, являющихся объектом обложения налога на добавленную стоимость по спорной ставке, и оспариваемые нормы сами по себе не являются неопределенными, то Конституционный суд определил, что эти нормы не могут рассматриваться как нарушающие права и свободы лиц, в широком смысле, а вопрос относится к компетенции арбитражного суда. Что же касается установления конкретных критериев отказа налоговых органов в возмещении НДС, то это уже компетенция законодателя. Поставленный заявителем вопрос очень наболевший для всех налогоплательщиков. Поскольку Налоговым кодексом РФ не установлены конкретные основания для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, на практике складывается ситуация из серии .насколько богата фантазия проверяющих. - а что еще выдумает налоговый орган для отказа в вычете. Да, Кодексом установлены формальные критерии, при соблюдении которых вычет будет правомерен. Но возникающие в жизни проблемы связаны с отказами отнюдь не по формальным критериям, есть и такая категория дел, но здесь все ясно, проверяющими полностью анализируется хозяйственная операция, в результате которой у налогоплательщика возникает право на вычет, с позиции ќ добросовестности налогоплательщика› и обоснованности налоговой выгоды.

Основанием к рассмотрению дела Конституционным Судом является обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции РФ закон или иной нормативный акт. Конституционный суд указывает, что рассматриваемые нормы НК сами по себе, т. е. по формальному признаку, не являются неопределенными. Неопределенность может возникнуть в процессе правоприменения по конкретной сделке, а это уже дело арбитражных судов. Что же касается конкретизации и дополнения норм Налогового кодекса, то это вопросы законодателя, поскольку неопределенность норм, приводящая к нарушению прав граждан, и полнота нормативного регулирования того или иного вопроса - это разные вещи.


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости