12.09.07 Пауза в эксплуатации ОС: расходы на содержание

Л. Тюрина, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Причин, по которым компании принимают решение на время законсервировать часть своих основных средств, может быть масса. Однако тот факт, что объект находится «в спячке», еще не означает, что его учет будет проходить в вялотекущем режиме.

Отпуск основных средств

В пункте 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н, оговорено, что порядок консервации ОС утверждается руководителем организации. При этом в роли документов, которыми оформляется данное действо, выступают приказ (распоряжение) руководителя и акт о переводе на консервацию. Составляются они в произвольной форме, поскольку унифицированные для подобного события не предусмотрены. Однако есть информация, которую эти документы должны содержать в обязательном порядке. Так, в приказе необходимо указать, какие основные средства, на какой срок и по каким причинам следует законсервировать. Что касается акта, то он составляется по результатам инвентаризации ОС, подлежащих переводу в состояние покоя, причем на нем непременно должны красоваться подписи членов комиссии, в число которых целесообразно включить руководителя подразделения, основные средства которого консервируют, сотрудников администрации и бухгалтерии.

«Отдыхающее» оборудование остается в составе ОС. В связи с этим списывать его со счета 01 нет необходимости, но учет придется вести обособленно. Для этого, например, можно открыть к счету 01 субсчет «Основные средства на консервации» и перевести на него «спящее» имущество.

В том случае, если отпуск основного средства превысит три месяца, то начисление амортизации по нему приостанавливают. Такой порядок предусмотрен пунктом 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н.

Говоря о налоговом учете, стоит взять на заметку, что амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода ОС в режим сна (п. 2 ст. 259 НК). А после расконсервации имущества амортизация возобновляется в том порядке, который действовал ранее. Следует помнить и о том, что срок полезного использования должен быть продлен на период консервации (п. 3 ст. 256 НК). Кстати, в бухгалтерском законодательстве порядок амортизации основного средства после расконсервации не оговорен. Поэтому, как отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера», налоговые правила в такой ситуации можно распространить и на бухучет.

«Консервные» затраты

Несмотря на то, что основные средства будут выведены из эксплуатации, до момента их расконсервации фирма неизбежно понесет некоторые расходы на содержание данного оборудования. Это могут быть коммунальные платежи или плата за аренду. Более того, «отдыхающему» имуществу может понадобиться ремонт. Предположим, что фирма исключительно на эти цели «бросит» часть своего оборудования. Очевидно, что оно не будет использоваться в основной деятельности компании. В то же время данные объекты не заморожены, ведь фирма с их помощью доводит до боевой готовности «спящее» имущество, то есть эксплуатирует. В связи с этим возникает вопрос: уменьшают ли суммы начисленной амортизации по таким «спасателям» налог на прибыль? Достойно выйти из подобной ситуации фирмам помог Минфин своими разъяснениями, изложенными в письме от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/507. При этом финансисты рассуждали следующим образом. Базу уменьшают те затраты, которые связаны с производством и реализацией, а также внереализационные расходы. Очевидно, что в первую категорию трат такая амортизация не попадает, хотя компания и продолжает работать. Но отчаиваться не стоит, поскольку согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе суммы, потраченные на их содержание, можно отнести к числу внереализационных. Представители финансового ведомства отметили, что именно на этом основании можно учесть амортизацию имущества, которое используется для поддержания законсервированных ОС в надлежащем состоянии. Однако приятные новости на этом не заканчиваются. Минфиновцы пошли дальше, разрешив включить в налоговую себестоимость затраты на ремонт выведенного из эксплуатации оборудования, а также коммунальные платежи. При этом, естественно, не стоит забывать о документальном подтверждении и экономической обоснованности этих расходов.

Само собой разумеется, что «спящие» основные средства в производственном процессе не участвуют. Следовательно, траты на их консервацию, содержание и расконсервацию не являются расходами по обычным видам деятельности, поэтому в бухучете их нужно включать в состав прочих и отражать на счете 91-2.

Пример

ООО «Перспектива» в связи с нерентабельностью решила приостановить на 6 месяцев выпуск одного из видов своей продукции. Оборудование цеха по ее производству было законсервировано 26 января 2007 года на основании приказа руководителя.

Первоначальная стоимость оборудования, по данным налогового и бухгалтерского учета «Перспективы», равна 1 200 000 руб., а срок полезного использования составляет 11 лет. Амортизацию «Перспектива» начисляет линейным методом. Норма амортизации – 0,7575% (1/132 мес. х 100%). Начиная с 1 февраля фирма прекратила амортизировать законсервированное оборудование. 26 июля 2007 года основные средства были расконсервированы.

В период консервации часть основных средств использовалась для поддержания законсервированных объектов в состоянии, пригодном для использования. «Перспектива» ежемесячно начисляла амортизацию по такому «обслуживающему» оборудованию в размере 1800 руб.

Бухгалтер «Перспективы» сделал такие проводки:

Январь 2007 года:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации»   Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 1 200 000 руб. – оборудование переведено на консервацию.

Ежемесячно в феврале – июне 2007 года:

Дебет 91-2 Кредит 02

– 1800 руб. – начислена амортизация по основным средствам, используемым для содержания законсервированного оборудования.

Июль 2007 года:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»   Кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»

– 1 200 000 руб. – оборудование расконсервировано;

Дебет 91-2   Кредит 02

– 1800 руб. – начислена амортизация по основным средствам, используемым для содержания законсервированного оборудования.

Ежемесячно, начиная с августа до окончания срока полезного использования оборудования:

Дебет 20   Кредит 02

– 9090 руб. (1 200 000 руб. х 0,7575%) – начислена амортизация по оборудованию цеха.

В налоговом учете «Перспектива» отнесла к внереализационным расходам амортизацию по основным средствам, которые использовались для поддержания законсервированного оборудования в исправном состоянии, в сумме 10 800 руб. (1800 руб. х 6 мес.).

Источник: www.buhnews.ru