12.09.07 Зарплату отнесли к расходам периода ее начисления

Если вы применяете метод начисления, признавать зарплату в качестве расхода нужно в том месяце, в котором вы произвели окончательный расчет с работниками. Даже если указанный месяц не совпадает с месяцем, за который рассчитана зарплата! Так толкуют нормы Налогового кодекса РФ в Минфине России.
Оплату отпуска, который начался в одном месяце, а закончился в следующем, вы должны учесть в расходах обоих месяцев пропорционально количеству дней отдыха, приходящихся на каждый месяц.

Письмо Минфина России от 20.08.07 № 03-03-06/2/156

КАК УЧЕСТЬ ЗАРПЛАТУ

Комментируемое письмо заинтересует тех, кто в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления. Во-первых, специалисты Минфина России считают, что нельзя учитывать в расходах выданный работникам аванс*. И, во-вторых, зарплату нужно относить на расходы месяца, в котором она фактически начислена. При этом месяц, за который начислена зарплата, не важен!

Пример 1

ООО «Аккорд», применяющее метод начисления, 29 августа начислило и выдало работнику И.П. Петрову аванс за август в сумме 20 000 руб. Эту сумму бухгалтер «Аккорда» не включил в расходы.

Зарплата за указанный месяц составила 50 000 руб. Бухгалтер «Аккорда» начислил ее 4 сентября. 10 сентября с работником произвели окончательный расчет за август и выдали ему оставшиеся 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.)

Зарплату за август в размере 50 000 руб. бухгалтер включил в расходы сентября, так как она была начислена именно в этом месяце.

С мнением Минфина России относительно авансов можно согласиться. По сути, выданный работникам аванс – это предварительная оплата, которая не является расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ).

А вот вывод, сделанный чиновниками о периоде признания зарплаты в расходах, мягко выражаясь, не очевиден. В комментируемом письме они сами же указали, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому фактически относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А он, как всем известно, не всегда совпадает с периодом начисления зарплаты. Однако специалистов Минфина России это не смутило

Как бы то ни было, письменные рекомендации Минфина России есть, а значит, ими могут руководствоваться и налоговики. Поэтому во избежание споров с ними, отражайте начисление зарплаты за месяц в один из его последних дней. И не важно, что фактически вы делаете это в следующем месяце. Зато вы спокойно сможете включить зарплату в расходы месяца, за который она начислена.

КАК УЧЕСТЬ ОТПУСКНЫЕ

Если ваш работник ушел в отпуск в одном месяце, а вернулся уже в следующем, то выплаченные отпускные нужно распределить между двумя этими месяцами. Сделать это нужно пропорционально количеству дней отпуска, приходящихся на каждый из двух месяцев. Тут не согласиться с Минфином России нельзя.

Пример 2

Работнику ООО «Аккорд» Н.П. Смирнову предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 27 августа по 23 сентября: 5 дней в августе и 23 дня в сентябре.

20 августа Смирнову начислено 5180 руб. отпускных. Из них на расходы августа бухгалтер спишет:

5180 руб. : 28 дн. х 5 дн. = 925 руб.;

В расходы сентября войдет:

5180 руб. : 28 дн. х 23 дн. = 4255 руб.

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

Как вы учитываете зарплату и отпускные? Придется ли вам что-либо менять после выхода комментируемого письма?

А.А. Попова, главный бухгалтер компании «Радиуспак» (г. Санкт-Петербург):

- Зарплату мы начисляем последним днем месяца и в этом же месяце признаем ее в расходах. Такой порядок и Налоговому кодексу РФ соответствует, и с разъяснениями Минфина России согласуется. Поэтому менять ничего не придется.

Что касается отпускных, то в налоговом учете, как и в бухгалтерском, мы распределяем их пропорционально времени отпуска, приходящегося на каждый месяц.

Источник:   "Главбух"