ПУБЛИКАЦИЯ

 

12.09.05  Как избежать «авансового» НДС

С. В. Трубников, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации» Уплата НДС с авансов – занятие непривлекательное. В полном объеме воспользоваться полученными от покупателя деньгами не получается. Часть этих средств уходит в бюджет. Что можно предпринять в такой ситуации? Своими советами поделились эксперты бератора «НДС от А до Я».   Поможет посреднический договор Изрядно сократить платеж с аванса можно, если вместо договора купли-продажи заключить с покупателем посреднический договор. Существует несколько разновидностей таких соглашений, которые имеют ряд отличий. Так, например, по договору комиссии фирма-продавец действует от своего имени за счет покупателя. При заключении договора поручения она совершает действия от имени и за счет доверителя. А при агентском договоре инициатива может быть как от своего имени, так и от имени покупателя. Заключив любой из этих договоров, фирма-продавец выступает в роли посредника, которому покупатель поручает приобрести товар. За это организации будет выплачено вознаграждение. Его размер должен быть равен той прибыли, которую фирма планировала получить по сделке (разница между покупной и продажной стоимостью товара). Получив аванс от покупателя по такой сделке, платить НДС со всех поступивших денег не придется. Налог в этом случае нужно будет заплатить лишь с суммы посреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ). В итоге можно прилично сэкономить.   Пример 1 По договору ООО «Пассив» должен поставить ЗАО «Актив» партию стиральных машин. Покупная стоимость техники – 696 200 руб. (в том числе НДС – 106 200 руб.), продажная – 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). 100-процентный аванс от «Актива» фирма-продавец получила 30 июня. Товар был куплен у поставщика и отгружен покупателю 25 июля. «Пассив» уплачивает НДС поквартально. Предположим, что других операций у «Пассива» не было. Ситуация 1. Стороны заключили договор купли-продажи На конец второго квартала у «Пассива» числится предоплата. Значит, в бюджет нужно перечислить НДС с аванса в сумме 144 000 руб. К вычету этот налог фирма сможет поставить лишь в третьем квартале, когда отгрузит холодильники «Активу». Ситуация 2. Стороны заключили договор поручения По договору «Пассив» должен купить для «Актива» партию холодильников. Вознаграждение «Пассива», включая НДС, составляет 247 800 руб. (944 000 – 696 200). По итогам второго квартала «Пассив» заплатит в бюджет НДС с аванса лишь в сумме 37 800 руб. (247800 руб. х 18/118%). А в третьем квартале, после отгрузки товара, сможет принять эту сумму к вычету.   Как видно из примера, разница очевидна. Фирме, работающей по договору поручения, приходится платить налог с аванса меньше на 106 200 руб. (144 000 – 37 800). Эту схему можно использовать, даже если покупатель уже перечислил аванс. Например, это произошло 30 июня. В обычной ситуации фирме-продавцу необходимо заплатить НДС с предоплаты. Однако с помощью договора комиссии налог можно значительно уменьшить. План действий в принципе тот же. Организация переоформляет с покупателем договор купли-продажи на договор комиссии. Здесь важно обратить внимание на то, что именно указал покупатель в «платежке». Если там написано «предоплата за товар» и дана ссылка на договор или счет, тогда заключить посреднический договор можно тем же числом. Но как поступить, если сделка с покупателем не разовая, а по договору купли-продажи фирма работает уже длительное время и менять отношения не собирается? В таком случае можно попросить покупателя дополнительно заключить договор комиссии. Однако это осуществимо только если он не указал в «платежке» реквизиты этого долгосрочного договора купли-продажи. Когда у партнеров отношения доверительные, покупатель может пойти на уступки. В конце концов, можно предложить ему за услуги приобрести последующие партии товара со скидкой. Получив согласие, фирме-продавцу не придется платить НДС со всех «упавших» на счет денег. Исчислить налог необходимо будет только с суммы вознаграждения.   Договор займа в борьбе с НДС Чтобы не платить НДС с аванса, существует и другой способ. Для этого нужно, чтобы деньги поступили к фирме-продавцу не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. Сделать это нетрудно. Просто нужно заключить с покупателем два договора – займа и купли-продажи. Чтобы поступившие в организацию деньги инспекторы не сочли авансом, покупателю в платежном поручении нужно записать «перечисление средств по договору займа». И указать там же дату и номер этого договора. Тогда сумма, которую покупатель фактически заплатил фирме в счет будущего приобретения, не будут считать авансом. Соответственно платить НДС с него не придется (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). После отгрузки товара покупателю нужно будет оформить акт о взаимозачете. В нем необходимо прописать, что заем направляется на погашение задолженности по приобретенным товарам. В итоге долги будут погашены и фирма сэкономит на НДС. Однако подобные сделки привлекают внимание налоговых инспекторов. Они могут посчитать, что организация специально «закамуфлировала» аванс под заем, и доначислят налог. В этом случае доказывать свою правоту придется уже в суде. Правда, контролерам почти никогда не удается осудить фирму. Если все документы будут оформлены правильно, беспокоиться не о чем. Под рукой необходимо иметь подписанные сторонами договор займа, купли-продажи и акт о взаимозачете. Причем лучше, если в договоре займа будет стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это будет косвенным подтверждением того, что фирма-продавец сначала взяла заем, а уже потом заключила с покупателем сделку по продаже. Если же оформить оба договора одним числом, то это наверняка вызовет подозрение.   Уменьшим НДС при помощи векселя Если организация заранее знает сумму, на которую будет отгружен товар, тогда она может оформить собственный вексель на эту сумму и передать его покупателю. Такое действие оформляется актом приема-передачи векселя, который можно составить в произвольной форме. В акте важно указать дату погашения векселя. Она согласуется с покупателем, но в любом случае отгрузка должна произойти раньше, чем погашение. Покупатель, в свою очередь, перечислит организации деньги в оплату векселя. Такие поступления считаться авансом не будут и, соответственно, с них платить НДС не придется. После отгрузки товара покупатель предъявляет вексель к погашению. Но вместо денег фирма-продавец оформляет соглашение о зачете взаимных требований. В нем указывается, что задолженность по векселю погашается отгруженным товаром.   Пример 2 ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив» партию товара стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). «Актив» работает по 100-процентной предоплате и уплачивает НДС поквартально. «Актив» договорился с «Пассивом», что они проведут расчеты «через вексель». Для этого «Актив» 30 июня выписал собственный вексель на сумму 118 000 руб. и передал его «Пассиву», в этот же день получил от партнера деньги в оплату за вексель.   1 июля «Актив» отгрузил покупателю товар, а «Пассив» предъявил вексель к погашению. 2 июля фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.   Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, «Актив» не заплатил с этой суммы НДС по итогам второго квартала. Налог он перечислит лишь после реализации, то есть по итогам третьего квартала.   Помощь «нерасторопного» банка Поступившие на расчетный счет в последний день месяца (квартала) авансы – событие не из приятных. Ведь со всей суммы предоплаты придется заплатить НДС в бюджет (п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако, как это ни странно, избежать этой участи фирме вполне может помочь банк. Он имеет возможность «придержать» поступивший аванс на корсчете или на счете, предназначенном для невыясненных платежей. Конечно, не каждый банк пойдет на это, но если он дорожит своими клиентами – это возможно. В таком случае фирме необходимо предупредить его заранее о том, что, предположим, 30 июня ожидаются поступления от покупателей. Если это произойдет, деньги на расчетный счет организации банк зачислит чуть позже (например, на следующий день). Таким образом, по итогам июня авансов не будет. Соответственно, не придется платить и НДС с этих сумм.   Новации будущего года С 1 января 2006 года платить НДС с полученной предоплаты будут не все. Законодатели освободили от уплаты налога авансы, полученные: – фирмами, которые реализуют товары (работы, услуги) с налоговой ставкой 0 процентов (как известно, к таким компаниям, в частности, относятся экспортеры); – предприятиями, выпускающими продукцию с длительным производственным циклом – больше шести месяцев (новый пункт 13 статьи 167 НК РФ). Причем для того чтобы не платить НДС с предоплаты, изготовители «долгоцикловых» товаров должны будут выполнить ряд условий. Во-первых, они должны будут вести раздельный учет производства продукции длительного производственного цикла и прочих операций. Во-вторых, им нужно будет сдать в налоговую инспекцию подтверждающие документы, а именно: – контракт с покупателем или его копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера; – документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выданный соответствующим министерством или ведомством. И, наконец, в-третьих, перечень «долгоцикловой» продукции утверждает Правительство РФ. Понятно, что товары, не вошедшие в него, не будут считаться «продукцией с длительным производственным циклом». И, значит, получив предоплату за такие товары, нужно будет платить НДС в обычном порядке.

Источник: www.buhnews.ru

Количество просмотров: