Алена Тулякова, эксперт журнала
К декларации по налогу на имущество
многие еще не привыкли. Поэтому мы
решили рассказать об ошибках, допущенных
бухгалтерами в прошлом квартале, и
способах их исправления, особенностях
начисления и уплаты налога, новых
указаниях чиновников.
Отчет без оплаты
Форма декларации по налогу на имущество
была утверждена приказом МНС России от
23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 и
опубликована, когда началась отчетная
компания. Поэтому разбирались с ней
бухгалтеры в спешке, а теперь возникают
вопросы1.
Начнем с тех, что касаются подачи
декларации. Поскольку налоговая база с
2004 года сократилась, некоторые
предприятия, ранее платившие налог,
теперь его не начисляют. А часть таких
компаний решила и вовсе не отчитываться.
Но подавать декларации обязаны
налогоплательщики (п. 1 ст. 386 НК РФ),
а ими признаются все российские
предприятия (п. 1 ст. 373 НК РФ). За
непредставление "нулевой формы" штрафуют
организацию на 100 рублей (п. 1 ст. 119
НК РФ), а также руководителя или
главбуха на сумму от 300 до 500 рублей
(ст. 15.5 КоАП РФ). Суммы небольшие,
поэтому многие предпочитают их отдать,
хотя санкции можно оспорить (см. статью
"Штраф небольшой" в этом номере
журнала).
Следующая ошибка - по старой памяти
заполняются лишние декларации. Сейчас их
не нужно приносить по каждому
подразделению, поскольку с 2004 года они
представляются только в те инспекции,
где зарегистрированы головная
организация или подразделение с
отдельным балансом, или недвижимость,
которая находится вне как головного
предприятия, так и подразделения. К
примеру, если у московской фирмы есть
филиалы в Ярославле и Самаре и на
отдельный баланс выделен только первый,
то сдаются две декларации и исчисляются
налоговые базы по головной организации
(здесь же показывается стоимость
самарских активов), а также по основным
средствам, находящимся в Ярославле.
Когда в Самаре у компании будет здание,
то отчитываться потребуется и в этом
городе. Тогда местным инспекторам
придется передать декларацию со
сведениями только о недвижимости, а не
обо всех основных средствах.
Иной порядок введен в столице. Если
имущество предприятия разбросано по
разным районам города, то отчитываться
нужно там, где зарегистрированы
подразделения с отдельным балансом, а
также там, где учтена головная фирма. В
декларации последней показывается
стоимость всей недвижимости, не
отраженной в отчетности подразделений
(письмо УМНС России по г. Москве от 27
февраля 2004 г. № 23-01/1/12408).
К декларации по налогу на имущество
многие еще не привыкли. Поэтому мы
решили рассказать об ошибках, допущенных
бухгалтерами в прошлом квартале, и
способах их исправления, особенностях
начисления и уплаты налога, новых
указаниях чиновников.
К декларации по налогу на имущество
многие еще не привыкли. Поэтому мы
решили рассказать об ошибках, допущенных
бухгалтерами в прошлом квартале, и
способах их исправления, особенностях
начисления и уплаты налога, новых
указаниях чиновников.
Баланс на два делится?
Есть вопросы, на которые пока нет
доступного всем ответа МНС России.
Например, неясно, что должно быть
записано в балансе подразделения, то
есть надо ли его составлять так же, как
у организации, или есть упрощенная
форма№ Частично эту проблему пояснили
налоговики в пункте 30 своих
рекомендаций, предназначенных для
служебного пользования, прилагаемых к
письму МНС России от 19 апреля 2004 г. №
СА-14-21/53дсп (далее - Рекомендации).
Они указали, что общих требований нет.
Вместе с тем компания обязана утвердить
перечень показателей, вносимых в
отдельный баланс. Информации,
приведенной в нем, должно быть
достаточно для начисления налога на
имущество. На практике это означает, что
тем, у кого есть "подразделения с
балансом", стоит издать приказ
наподобие: "Установить, что по филиалу,
расположенному в... ведется свой баланс
по форме, введенной Минфином России".
Если же вы подготовили этот баланс сами,
то напишите "по образцу, разработанному
на основании формы № 1, прилагаемой к
приказу Минфина России от 22 июля 2003
г. № 67н". Еще одно распоряжение МНС
России - если филиал либо
представительство перешли на отдельный
баланс, то это стоит указать в
учредительных документах фирмы, а также
в положении о филиале
(представительстве). Те же, кто
составляет балансы по иным
подразделениям, обязаны сделать оговорку
в учетной политике компании.
Налоговая арифметика
Пока еще не все привыкли к новой
декларации и измененному способу расчета
налога. Поэтому скажем, что остаточную
стоимость основных средств надо брать на
первое число каждого месяца и по
сведениям не налогового, а
бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК
РФ). Рассчитанные таким образом суммы
показываются в строках 010-070 первой
таблицы раздела 2 декларации за
полугодие. Сложив все показатели по этим
строкам, их нужно разделить на 7
(увеличенное на единицу количество
месяцев в отчетном периоде). Так мы
узнаем среднюю за период стоимость
имущества, которую запишем в строке 140
того же раздела.
Пример 1
ООО "Марокко" состоит на учете в одной
из ИМНС г. Москвы. Остаточная стоимость
основных средств за первое полугодие
2004 года, как правило, увеличивалась,
поскольку фирма покупала новое
оборудование. По состоянию на 1 января
эта стоимость равнялась 20 000 руб., на
1 февраля - 16 000 руб., на 1 марта - 23
000 руб., на 1 апреля - 25 000 руб., на
1 мая - 25 000 руб., на 1 июня - 28 000
руб., на 1 июля - 30 000 руб. Эти суммы
будут записаны в строках 010-070 раздела
2, а в строке 140 показывается средняя
стоимость всего имущества. В нашем
примере - 23 857 руб. ((20 000 + 16 000
+ 23 000 + 25 000 + 25 000 + 28 000 + 30
000) : 7).
Допустим, что у предприятия нет льгот.
Тогда при ставке налога, равной 2,2%, он
составит 525 руб. (23 857 руб.х 2,2%).
Эту сумму следует учесть в строке 200
раздела 2 и строке 030 раздела 1.
Из ошибок, допускаемых на этом этапе,
можно выделить перенос суммы,
приведенной в строке 140, в строку 160
"Налоговая база" раздела 2. В этом
случае плательщики забывают о статье 375
НК РФ, а из нее видно, что налоговая
база исчисляется за год. В промежуточной
отчетности строка 160 (так же, как и
210) остается пустой. Это сказано в
пункте 5.4 инструкции к декларации по
налогу на имущество. Там же написано,
что налог берется с разницы сумм,
показанных в строках 140 и 150
(соответственно средняя стоимость
имущества и того, что не облагается).
Раз так, то в строке 140 отражаются все
основные средства, а не только те, с
которых взимается налог. А поскольку
"основа" для строки 140 - строки с 010
по 130, то в них также надо показывать
общую стоимость основных средств2.
Если же вы не учли этого правила в
декларации за I квартал, то советуем ее
заменить. И еще нужно сверять данные
графы 3 строк 010, 040, 070, 100 и 130
первой таблицы раздела 2 и баланса. В
частности, из пункта 26 раздела IV
Рекомендаций видно, что, по мнению
налоговиков, стоимость имущества в
декларации должна быть не меньше суммы
сальдо по счетам 01 и 03 за вычетом
остатков по счетам 02 и 010. Есть фирмы,
у которых стоимость облагаемых активов
зачастую будет больше той, что
определена фискалами. Это участники
простого товарищества. У них основные
средства, внесенные как вклад по
договору о совместной деятельности,
облагаются налогом, но приводятся не на
01-м счете, а на 58-м. Кроме того, такие
компании вносят налог и с доли от
стоимости активов, приобретенных или
созданных при совместной деятельности.
Бывают и такие организации, у кого в
декларацию внесена только часть
стоимости основных средств, показанных в
балансе. Это "вмененщики".
Вокруг ЕНВД
Предприятия, начисляющие ЕНВД, но помимо
этого работающие на общем режиме, налог
перечисляют. Но неясно, как его считать
с того имущества, что используется и для
"вмененной", и для обычной деятельности.
Например, со склада для товаров,
продаваемых и в розницу (с уплатой
ЕНВД), и оптом. Сейчас нет официального
способа уплаты, а есть лишь три
трактовки законов.
Первая приведена в пункте 40
Рекомендаций. Из него следует, что когда
имущество нельзя "разделить", то налог
надо платить за весь объект. Это не так,
поскольку противоречит пункту 4 статьи
346.26 НК РФ, где сказано, что
имущество, используемое для "вмененной
деятельности", налогом не облагается.
Действительно, в пункте 7 этой же статьи
говорится о необходимости раздельного
учета, но неясно, каким он должен быть.
Похоже, что этот пункт Рекомендаций
налоговики писали второпях. Они и сами
сознают его абсурдность - так сказал нам
один из высокопоставленных сотрудников
Управления ресурсных и имущественных
налогов МНС России. Он же предложил
второй вариант расчетов с бюджетом. По
словам чиновника, уже готовится письмо,
где "мы порекомендуем записывать в
учетной политике, как предприятием
организован и ведется раздельный учет.
Предположим, что у налогоплательщика
четко установлено, что 1/3 часть
имущества используется во "вмененной", а
2/3 - в обычной деятельности. Тогда он
должен также распределять стоимость
основных средств, и у него не будет
проблем. Конечно, разбивка имущества
должна быть реальной".
Этот подход верен, однако в инспекциях с
ним могут не согласиться, а нужного
письма еще нет. Но есть третий вариант -
определять платежи в два этапа. Сначала
найти соотношение выручки, облагаемой по
обычным правилам, к ее общей сумме. А
потом полученное значение умножить на
остаточную стоимость распределяемого
имущества.
Пример 2
ООО "Сокол" торгует в розницу, уплачивая
ЕНВД, и оптом, начисляя обычные налоги.
Весь товар хранится на складе, и по
итогам I квартала бухгалтер начислил
налог на имущество со всей стоимости
этого основного средства. Но он решил
пересчитать налог в декларации за
полугодие.
Для того чтобы правильно определить
платеж, надо знать выручку компании.
Допустим, что с января по май фирма
ежемесячно зарабатывала по 1 000 000
руб.3, причем от оптовой
торговли получено только 30% от этой
суммы. Следовательно, в строках 010-060
первой таблицы раздела 2 нужно
показывать всего 30% от стоимости
склада. В июне месячная выручка не
изменилась, а оптовой торговлей общество
заработало 420 000 руб. Значит, за
полугодие оптовая выручка составила 1
920 000 руб. (300 000 руб. х 5 мес. +
420 000 руб.), или 32% от всех доходов
((1 920 000 руб. / (1 000 000 руб. х 6
мес.)) х 100%). Поэтому в строке 070
бухгалтер покажет 32% от остаточной
стоимости основного средства на 1 июля.
Инспектор может усомниться в законности
подобного распределения. Но ему, помимо
статьи 346.26 НК РФ, нужно учесть пункт
9 статьи 274 кодекса, где сказано, что
относительно выручки делятся расходы
"вмененщика". Мы считаем, что этот
подход можно применить и к имуществу,
поскольку иного в кодексе не прописано.
Кстати, до 2004 года он устраивал
налоговиков. Ведь в старом законе о
налоге на имущество предложенный нами
способ распределения стоимости тоже не
обговаривался. Однако чиновники с ним
соглашались (п. 10.2 инструкции
Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г.
№ 33). Так что законность уменьшения
стоимости налогооблагаемого имущества,
может, и придется доказывать в суде, но
полагаем, что это выполнимая задача.
И о лизинге
Есть и те споры, которые практически
безнадежны для фирм. В частности, это
относится к ошибке отдельных
лизингодателей, допущенной ими в
декларации за I квартал. Некоторые не
стали вносить в отчетность стоимость
имущества, учтенного на своем балансе,
но переданного лизингополучателю.
Плательщики решили, что с таких активов
налог не начисляется. Ведь они не
признаются основными средствами, один из
обязательных признаков которых - то, что
их не собираются реализовывать (п. 4 ПБУ
6/01). Лизинговое имущество обычно
предназначено для перепродажи.
Но мы считаем, что налог на имущество
все равно лучше перечислять. Право на
использование налогового освобождения
будет крайне сложно отстоять в
арбитраже. Маловероятно, что судьи
решатся дать столь значительную льготу
многим организациям. Да и законность
неуплаты налога сомнительна.
Алексей Кузнецов
старший менеджер компании Ernst & Young:
- Я не могу согласиться с утверждением о
том, что предмет лизинга, учитываемый на
балансе лизингодателя, не должен
признаваться основным средством. На мой
взгляд, неверно приравнивать предмет
лизинга к товарам, предназначенным для
перепродажи. По моему мнению, налог на
имущество должен быть уплачен, иная
позиция представляется крайне
агрессивной.
Кроме того, не надо забывать о том, что
ПБУ 6/01 применяется и к доходным
вложениям в материальные ценности (п. 2
ПБУ 6/01), то есть к лизинговому
имуществу. Поэтому его могут признать
основным средством, что и сделали
сотрудники Минфина России в пункте 50
Методических указаний по учету основных
средств (утверждены приказом Минфина
России от 13 октября 2003 г. № 91н). Из
определения предмета лизинга (ст. 3
Федерального закона от 29 октября 1998
г. № 164-ФЗ) также видно, что это не
товар, стоимость которого освобождена от
налога.
1Ряд
проблем, связанных с расчетом налога,
рассмотрен в статьях "Имущество
"подешевеет"" ("ДЗ" № 4, 2004) и
"Налог на имущество" ("ДЗ" № 12,
2003).
2В
нее не включается только стоимость
активов, используемых для получения
доходов, облагаемых ЕНВД. Так сказано в
пункте 5.3 инструкции к декларации.
3Все
суммы даны без НДС, поскольку он не
включается в выручку (ст. 248 НК РФ) и
не учитывается при распределении
доходов. |