Актуально












12.07.04

От начисления до оплаты.Отчетность по налогу на имущество

Алена Тулякова, эксперт журнала

 

К декларации по налогу на имущество многие еще не привыкли. Поэтому мы решили рассказать об ошибках, допущенных бухгалтерами в прошлом квартале, и способах их исправления, особенностях начисления и уплаты налога, новых указаниях чиновников.

 

Отчет без оплаты

Форма декларации по налогу на имущество была утверждена приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 и опубликована, когда началась отчетная компания. Поэтому разбирались с ней бухгалтеры в спешке, а теперь возникают вопросы1.

Начнем с тех, что касаются подачи декларации. Поскольку налоговая база с 2004 года сократилась, некоторые предприятия, ранее платившие налог, теперь его не начисляют. А часть таких компаний решила и вовсе не отчитываться. Но подавать декларации обязаны налогоплательщики (п. 1 ст. 386 НК РФ), а ими признаются все российские предприятия (п. 1 ст. 373 НК РФ). За непредставление "нулевой формы" штрафуют организацию на 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ), а также руководителя или главбуха на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ). Суммы небольшие, поэтому многие предпочитают их отдать, хотя санкции можно оспорить (см. статью "Штраф небольшой" в этом номере журнала).

Следующая ошибка - по старой памяти заполняются лишние декларации. Сейчас их не нужно приносить по каждому подразделению, поскольку с 2004 года они представляются только в те инспекции, где зарегистрированы головная организация или подразделение с отдельным балансом, или недвижимость, которая находится вне как головного предприятия, так и подразделения. К примеру, если у московской фирмы есть филиалы в Ярославле и Самаре и на отдельный баланс выделен только первый, то сдаются две декларации и исчисляются налоговые базы по головной организации (здесь же показывается стоимость самарских активов), а также по основным средствам, находящимся в Ярославле. Когда в Самаре у компании будет здание, то отчитываться потребуется и в этом городе. Тогда местным инспекторам придется передать декларацию со сведениями только о недвижимости, а не обо всех основных средствах.

Иной порядок введен в столице. Если имущество предприятия разбросано по разным районам города, то отчитываться нужно там, где зарегистрированы подразделения с отдельным балансом, а также там, где учтена головная фирма. В декларации последней показывается стоимость всей недвижимости, не отраженной в отчетности подразделений (письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2004 г. № 23-01/1/12408).

К декларации по налогу на имущество многие еще не привыкли. Поэтому мы решили рассказать об ошибках, допущенных бухгалтерами в прошлом квартале, и способах их исправления, особенностях начисления и уплаты налога, новых указаниях чиновников.

К декларации по налогу на имущество многие еще не привыкли. Поэтому мы решили рассказать об ошибках, допущенных бухгалтерами в прошлом квартале, и способах их исправления, особенностях начисления и уплаты налога, новых указаниях чиновников.

Баланс на два делится?

Есть вопросы, на которые пока нет доступного всем ответа МНС России. Например, неясно, что должно быть записано в балансе подразделения, то есть надо ли его составлять так же, как у организации, или есть упрощенная форма№ Частично эту проблему пояснили налоговики в пункте 30 своих рекомендаций, предназначенных для служебного пользования, прилагаемых к письму МНС России от 19 апреля 2004 г. № СА-14-21/53дсп (далее - Рекомендации). Они указали, что общих требований нет. Вместе с тем компания обязана утвердить перечень показателей, вносимых в отдельный баланс. Информации, приведенной в нем, должно быть достаточно для начисления налога на имущество. На практике это означает, что тем, у кого есть "подразделения с балансом", стоит издать приказ наподобие: "Установить, что по филиалу, расположенному в... ведется свой баланс по форме, введенной Минфином России". Если же вы подготовили этот баланс сами, то напишите "по образцу, разработанному на основании формы № 1, прилагаемой к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н". Еще одно распоряжение МНС России - если филиал либо представительство перешли на отдельный баланс, то это стоит указать в учредительных документах фирмы, а также в положении о филиале (представительстве). Те же, кто составляет балансы по иным подразделениям, обязаны сделать оговорку в учетной политике компании.

Налоговая арифметика

Пока еще не все привыкли к новой декларации и измененному способу расчета налога. Поэтому скажем, что остаточную стоимость основных средств надо брать на первое число каждого месяца и по сведениям не налогового, а бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Рассчитанные таким образом суммы показываются в строках 010-070 первой таблицы раздела 2 декларации за полугодие. Сложив все показатели по этим строкам, их нужно разделить на 7 (увеличенное на единицу количество месяцев в отчетном периоде). Так мы узнаем среднюю за период стоимость имущества, которую запишем в строке 140 того же раздела.

Пример 1
ООО "Марокко" состоит на учете в одной из ИМНС г. Москвы. Остаточная стоимость основных средств за первое полугодие 2004 года, как правило, увеличивалась, поскольку фирма покупала новое оборудование. По состоянию на 1 января эта стоимость равнялась 20 000 руб., на 1 февраля - 16 000 руб., на 1 марта - 23 000 руб., на 1 апреля - 25 000 руб., на 1 мая - 25 000 руб., на 1 июня - 28 000 руб., на 1 июля - 30 000 руб. Эти суммы будут записаны в строках 010-070 раздела 2, а в строке 140 показывается средняя стоимость всего имущества. В нашем примере - 23 857 руб. ((20 000 + 16 000 + 23 000 + 25 000 + 25 000 + 28 000 + 30 000) : 7).
Допустим, что у предприятия нет льгот. Тогда при ставке налога, равной 2,2%, он составит 525 руб. (23 857 руб.х 2,2%). Эту сумму следует учесть в строке 200 раздела 2 и строке 030 раздела 1.

Из ошибок, допускаемых на этом этапе, можно выделить перенос суммы, приведенной в строке 140, в строку 160 "Налоговая база" раздела 2. В этом случае плательщики забывают о статье 375 НК РФ, а из нее видно, что налоговая база исчисляется за год. В промежуточной отчетности строка 160 (так же, как и 210) остается пустой. Это сказано в пункте 5.4 инструкции к декларации по налогу на имущество. Там же написано, что налог берется с разницы сумм, показанных в строках 140 и 150 (соответственно средняя стоимость имущества и того, что не облагается). Раз так, то в строке 140 отражаются все основные средства, а не только те, с которых взимается налог. А поскольку "основа" для строки 140 - строки с 010 по 130, то в них также надо показывать общую стоимость основных средств2. Если же вы не учли этого правила в декларации за I квартал, то советуем ее заменить. И еще нужно сверять данные графы 3 строк 010, 040, 070, 100 и 130 первой таблицы раздела 2 и баланса. В частности, из пункта 26 раздела IV Рекомендаций видно, что, по мнению налоговиков, стоимость имущества в декларации должна быть не меньше суммы сальдо по счетам 01 и 03 за вычетом остатков по счетам 02 и 010. Есть фирмы, у которых стоимость облагаемых активов зачастую будет больше той, что определена фискалами. Это участники простого товарищества. У них основные средства, внесенные как вклад по договору о совместной деятельности, облагаются налогом, но приводятся не на 01-м счете, а на 58-м. Кроме того, такие компании вносят налог и с доли от стоимости активов, приобретенных или созданных при совместной деятельности.

Бывают и такие организации, у кого в декларацию внесена только часть стоимости основных средств, показанных в балансе. Это "вмененщики".

Вокруг ЕНВД

Предприятия, начисляющие ЕНВД, но помимо этого работающие на общем режиме, налог перечисляют. Но неясно, как его считать с того имущества, что используется и для "вмененной", и для обычной деятельности. Например, со склада для товаров, продаваемых и в розницу (с уплатой ЕНВД), и оптом. Сейчас нет официального способа уплаты, а есть лишь три трактовки законов.

Первая приведена в пункте 40 Рекомендаций. Из него следует, что когда имущество нельзя "разделить", то налог надо платить за весь объект. Это не так, поскольку противоречит пункту 4 статьи 346.26 НК РФ, где сказано, что имущество, используемое для "вмененной деятельности", налогом не облагается. Действительно, в пункте 7 этой же статьи говорится о необходимости раздельного учета, но неясно, каким он должен быть. Похоже, что этот пункт Рекомендаций налоговики писали второпях. Они и сами сознают его абсурдность - так сказал нам один из высокопоставленных сотрудников Управления ресурсных и имущественных налогов МНС России. Он же предложил второй вариант расчетов с бюджетом. По словам чиновника, уже готовится письмо, где "мы порекомендуем записывать в учетной политике, как предприятием организован и ведется раздельный учет. Предположим, что у налогоплательщика четко установлено, что 1/3 часть имущества используется во "вмененной", а 2/3 - в обычной деятельности. Тогда он должен также распределять стоимость основных средств, и у него не будет проблем. Конечно, разбивка имущества должна быть реальной".

Этот подход верен, однако в инспекциях с ним могут не согласиться, а нужного письма еще нет. Но есть третий вариант - определять платежи в два этапа. Сначала найти соотношение выручки, облагаемой по обычным правилам, к ее общей сумме. А потом полученное значение умножить на остаточную стоимость распределяемого имущества.

Пример 2
ООО "Сокол" торгует в розницу, уплачивая ЕНВД, и оптом, начисляя обычные налоги. Весь товар хранится на складе, и по итогам I квартала бухгалтер начислил налог на имущество со всей стоимости этого основного средства. Но он решил пересчитать налог в декларации за полугодие.
Для того чтобы правильно определить платеж, надо знать выручку компании. Допустим, что с января по май фирма ежемесячно зарабатывала по 1 000 000 руб.3, причем от оптовой торговли получено только 30% от этой суммы. Следовательно, в строках 010-060 первой таблицы раздела 2 нужно показывать всего 30% от стоимости склада. В июне месячная выручка не изменилась, а оптовой торговлей общество заработало 420 000 руб. Значит, за полугодие оптовая выручка составила 1 920 000 руб. (300 000 руб. х 5 мес. + 420 000 руб.), или 32% от всех доходов ((1 920 000 руб. / (1 000 000 руб. х 6 мес.)) х 100%). Поэтому в строке 070 бухгалтер покажет 32% от остаточной стоимости основного средства на 1 июля.

Инспектор может усомниться в законности подобного распределения. Но ему, помимо статьи 346.26 НК РФ, нужно учесть пункт 9 статьи 274 кодекса, где сказано, что относительно выручки делятся расходы "вмененщика". Мы считаем, что этот подход можно применить и к имуществу, поскольку иного в кодексе не прописано. Кстати, до 2004 года он устраивал налоговиков. Ведь в старом законе о налоге на имущество предложенный нами способ распределения стоимости тоже не обговаривался. Однако чиновники с ним соглашались (п. 10.2 инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33). Так что законность уменьшения стоимости налогооблагаемого имущества, может, и придется доказывать в суде, но полагаем, что это выполнимая задача.

И о лизинге

Есть и те споры, которые практически безнадежны для фирм. В частности, это относится к ошибке отдельных лизингодателей, допущенной ими в декларации за I квартал. Некоторые не стали вносить в отчетность стоимость имущества, учтенного на своем балансе, но переданного лизингополучателю. Плательщики решили, что с таких активов налог не начисляется. Ведь они не признаются основными средствами, один из обязательных признаков которых - то, что их не собираются реализовывать (п. 4 ПБУ 6/01). Лизинговое имущество обычно предназначено для перепродажи.

Но мы считаем, что налог на имущество все равно лучше перечислять. Право на использование налогового освобождения будет крайне сложно отстоять в арбитраже. Маловероятно, что судьи решатся дать столь значительную льготу многим организациям. Да и законность неуплаты налога сомнительна.

Алексей Кузнецов
старший менеджер компании Ernst & Young:
- Я не могу согласиться с утверждением о том, что предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингодателя, не должен признаваться основным средством. На мой взгляд, неверно приравнивать предмет лизинга к товарам, предназначенным для перепродажи. По моему мнению, налог на имущество должен быть уплачен, иная позиция представляется крайне агрессивной.

Кроме того, не надо забывать о том, что ПБУ 6/01 применяется и к доходным вложениям в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01), то есть к лизинговому имуществу. Поэтому его могут признать основным средством, что и сделали сотрудники Минфина России в пункте 50 Методических указаний по учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Из определения предмета лизинга (ст. 3 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ) также видно, что это не товар, стоимость которого освобождена от налога.


1Ряд проблем, связанных с расчетом налога, рассмотрен в статьях "Имущество "подешевеет"" ("ДЗ" № 4, 2004) и "Налог на имущество" ("ДЗ" № 12, 2003).

2В нее не включается только стоимость активов, используемых для получения доходов, облагаемых ЕНВД. Так сказано в пункте 5.3 инструкции к декларации.

3Все суммы даны без НДС, поскольку он не включается в выручку (ст. 248 НК РФ) и не учитывается при распределении доходов. 

 

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости