12.05.2014 Минимальный налог при УСН. Зачет авансовых платежей
Подали заявление о зачете авансовых платежей в счет оплаты минимального налога по УСН за 2013 г. Заявление было подано 13.03.2014 г., декларация была сдана 05.03.2014 г. Налоговая инспекция отказала в зачете. Правы они или нет?
|
Минимальный налог
|
|
П. 6 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в порядке, установленном данной статьей НК РФ. |
|
|
|
При этом уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке налога будет меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога. |
|
|
|
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период. |
|
Налоговая декларация
|
|
По итогам налогового периода налогоплательщики - организации представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). |
|
Уплата налога
|
|
Также не позднее этого срока уплачивается налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). |
|
Причины отказа в зачете
|
|
На практике
налоговые органы отказывают в зачете сумм
авансовых платежей по налогу в счет уплаты
минимального налога по двум причинам. Первая. Чиновники заявляют, что срок уплаты налога наступает 31 марта. |
|
Срок
уплаты
|
|
Поэтому они не могут произвести зачет, если налог уплачен до указанного срока. |
|
Однако
|
|
Однако срок для уплаты налога является не фиксированным (строго такого-то числа), а ограничительным – не позднее определенного числа, в нашем случае – 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
|
|
|
Налоговым периодом по налогу при УСН признается календарный год. |
|
|
|
Ст. 6.1 НК РФ установлено, что сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. |
|
Течение срока
|
|
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. |
|
|
|
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. |
|
|
|
При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. |
|
Право налого-плательщика
|
|
Отсюда следует, что налогоплательщик обязан уплатить налог при УСН не позднее 31 марта и имеет право уплатить налог в период времени с 1 января по 31 марта. |
|
Досрочно
|
|
К тому же п. 1 ст. 45 НК РФ прямо установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. |
|
Разные КБК
|
|
Вторая. Налоговики считают, что зачет произвести невозможно по причине того, что авансовые платежи по налогу и минимальный налог зачисляются на разные КБК. |
|
|
|
Рассмотрим, имеет ли под собой позиция налоговых органов правовые основания. |
|
Арбитраж
Один
налог
|
|
Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.09.2005 г. № 5767/ 05 указал, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога. |
|
|
|
Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 346.21 НК РФ, либо п. 6 ст. 346.18 НК РФ – для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей. |
|
Позиция Минфина
|
|
Учитывая данную позицию Президиума ВАС РФ, Минфин РФ в письме от 21.09.2007 г. № 03-11-04/2/231 также указал, что по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает минимальный налог с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей. |
|
Арбитраж
|
|
Федеральные арбитражные суды подчеркивают, что исходя из положений главы 26.2 НК РФ, минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу – формой единого налога (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2011 г. № А69-2212/2010). |
|
|
|
В случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства, – зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2009 г. № А78-2803/09). |
|
|
|
Минимальный налог является способом расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при этом установленный порядок уплаты минимального налога не препятствует возможности зачета суммы излишне уплаченного минимального налога в счет погашения начисленной к уплате суммы единого налога (постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2009 г. № Ф09-3456/09-С2). |
|
КБК
не при чем
|
|
Отнесение произведенных платежей на различные коды бюджетной классификации не означает, что эти суммы относятся к различным налогам и не подлежат зачету. |
|
|
|
Согласно ч. 2 ст. 40 Бюджетного кодекса РФ денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета. |
|
|
|
Учитывая природу произведенных платежей, налоговый орган не был лишен возможности распорядиться об отнесении соответствующих сумм к надлежащим КБК (постановление ФАС Московского округа от 20.10.2010 г. № КА-А41/10444-10). |
|
!
|
|
Зачисление сумм авансовых платежей по налогу и минимального налога на счет территориального органа Федерального казначейства с последующим распределением по различным КБК не влияет на возможность проведения зачета ранее уплаченных сумм по налогу при применении УСН. |
|
|
|
Кроме того, при исчислении минимального налога подлежит применению п. 5 ст. 346.21 НК РФ, согласно которому исчисленная по итогам года сумма налога в размере минимального налога подлежит уменьшению на сумму ранее исчисленных в течение налогового периода авансовых платежей (постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2009 г. № Ф09-1207/09-С3). |
|
Последний аргумент
Проект налоговой декларации
|
|
И последним
аргументом в споре с налоговым органом может
служить следующий факт. На сайте ФНС РФ выложен проект приказа, утверждающего новую форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемом в связи с применением УСН, и порядок ее заполнения. В п. 4.13 нового Порядка заполнения налоговой декларации написано (цитируем): |
|
Дословно
|
|
«Если сумма исчисленного налога за налоговый период (код строки 273 Раздела 2.2) меньше суммы исчисленного минимального налога за налоговый период (код строки 280 Раздела 2.1), то сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год) указывается за минусом суммы исчисленного авансового платежа по налогу за девять месяцев. |
|
|
|
В этом случае значение показателя по коду строки 110 определяется как разность значений строк 280 и 272 Раздела 2.2, при условии, что значение показателя по коду строки 272 меньше значения показателя по коду строки 280.» (конец цитаты) |
|
!
|
|
То есть сама же налоговая служба признает такой порядок зачета уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. |
|
Учет
разницы
|
|
Поскольку Вы уже уплатили сумму минимального налога, то Вы можете воспользоваться положениями п. 6 ст. 346.18 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ. |
|
|
|
Как разъяснил Минфин РФ в письме от 07.09.2010 г. № 03-11-06/3/125, поскольку абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах, то возможно включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке. |
|
|
|
Применительно к Вашему случаю это означает, что Вы можете учесть в расходах 2014 года сумму разницы между уплаченным за 2013 год минимальным налогом и исчисленным за этот же год в общем порядке налогом. |
|
Только за налоговый период
|
|
При этом, подчеркивает Минфин РФ, указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых, а не отчетных, периодов. |
|
|
|
Главой 26.2 НК РФ, считают чиновники, не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов (письмо от 22.07.2008 г. № 03-11-04/2/111). |
Источник:
http://www.amb-express.ru