Ирина КИСЕЛЕВА
Практика камеральных проверок
показывает, что множество ошибок при расчете налога на прибыль связано с
реализацией амортизируемого имущества. Особенно в случаях, когда от этой
продажи получен убыток. О том, как правильно отразить эти операции в
налоговом учете, рассказывает Ирина КИСЕЛЕВА.
Шаг 1. Считаем доходы
Как правило, порядок
перехода права собственности на реализуемое имущество прописывают в
договоре. Но если такого пункта нет, то по умолчанию право собственности
у покупателя возникает в момент передачи имущества (ст. 223 ГК).
Обратите внимание: это может быть не только дата вручения вещи
непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику или на почту
для отправки покупателю (ст. 224 ГК).
У
организации-продавца обязанность по уплате налога на прибыль возникает с
момента перехода права собственности на объект к покупателю. Оформляют
ее актом приемки-передачи основных средств. Выручку от продажи основных
средств и расходы, связанные с их реализацией, учитывают обособленно по
каждому объекту.
Шаг 2. Вычитаем расходы
Чтобы определить
финансовый результат от реализации основных средств, доходы уменьшают на
расходы. В расходы при этом включают (п. 1 ст. 268 НК):
-
остаточную стоимость реализуемого имущества;
-
сумму расходов, связанных с его продажей.
Остаточную стоимость
рассчитывают на основе данных налогового учета. Ее определят так: из
первоначальной стоимости вычитают начисленную амортизацию.
Расходы, связанные с
реализацией имущества, могут быть такие. Например, при продаже здания
договором или законодательством может быть предусмотрено проведение
независимой оценки объекта. В этом случае фирма учтет затраты на
экспертов по пункту 1 статьи 268 Налогового кодекса. В состав расходов
можно включить суммы, уплаченные за снятие объекта с учета или
регистрации. Если, конечно, этот порядок предусмотрен соответствующим
законодательством или договором.
Можно учесть в
затратах и сумму, уплаченную ранее по договорам страхования имущества.
Дело в том, что после продажи основного средства права и обязанности по
договору страхования переходят к покупателю (ст. 960 ГК). Поэтому
расходы по страхованию реализованного объекта к продавцу уже не имеют
никакого отношения. Эта ситуация может возникнуть, например, при продаже
автотранспортных средств. С одной стороны, у продавца будут расходы по
страховым взносам ОСАГО, уплаченным до конца срока действия договора
страхования. Их учтем, как расходы, связанные с реализацией автомобиля.
С другой стороны, после расторжения договора ОСАГО страховщик возмещает
продавцу часть переплаченных страховых взносов. Их фирма учтет как
внереализационные доходы.
Еще один вид затрат,
который покупатель и продавец могут предусмотреть в договоре, — расходы
по обслуживанию и транспортировке имущества до покупателя. С
транспортировкой вроде бы все понятно. А вот расходы по обслуживанию
могут возникнуть, например, при реализации недвижимости. Дело в том, что
право собственности на объект недвижимости может перейти спустя
несколько месяцев после фактической передачи по акту между продавцом и
покупателем. Однако до момента получения документа о регистрации права
собственности новым владельцем возникают расходы по коммунальным
платежам. По взаимной договоренности их может учитывать фирма-продавец
здания. При снятии объекта недвижимости с учета у продавца эти расходы
можно включить в состав расходов, связанных с реализацией
амортизируемого имущества (п. 1 ст. 268 НК).
Шаг 3. Учитываем финансовый результат
Прибыль или убыток от
реализации амортизируемого имущества определяют на дату признания дохода
на основании данных учета по каждому объекту. Если в результате продажи
имущества получена прибыль, то ее включают в состав доходов от
реализации.
Если был получен
убыток, то его учитывают равными долями в течение определенного периода.
Этот период рассчитывают так: из срока полезного использования имущества
вычитают фактический срок его эксплуатации до момента реализации (п. 3
ст. 268 НК). Однако этого порядка следует придерживаться лишь при
продаже амортизируемого имущества.
На цифрах
ООО «Ромашка» продает основное средство за 118 000 руб. (в том
числе НДС — 18 000 руб.). Его первоначальная стоимость — 200 000 руб.,
сумма начисленной амортизации к моменту продажи — 80 000 руб.
Срок полезного использования основного средства — пять лет. В
«Активе» его эксплуатировали два года.
Убыток от продажи составит:
118 000 руб. – 18 000 руб. – (200 000 руб. – 80 000 руб.) = 20 000 руб.
Этот убыток нужно списывать равномерно в течение трех лет (5–2).
Ежемесячно «Ромашка» может уменьшать прибыль на 556 руб.
(20 000 руб. / 3 года / 12 мес.).
Обратите внимание:
убыток от продажи основных средств в бухгалтерском учете нужно включить
в расходы единовременно. Ведь требования о частичном включении убытка в
расходы в бухучете нет. Так что в этом случае фирме придется создавать
отложенное налогообложение.
Шаг 4. Заполняем налоговые регистры
В налоговом учете
данные о списании проданных основных средств отражают в трех налоговых
регистрах:
-
регистре учета операций выбытия имущества, работ,
услуг, прав;
-
регистре-расчете «Финансовый результат от
реализации амортизируемого имущества»;
-
регистре информации об объекте основных средств.
Если фирма получила
убыток от продажи основного средства, то дополнительно заполняют регистр
учета расходов будущих периодов. |