12.03.07 Оптимизация через восстановление НДС

К. Рябцев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Несмотря на то что с некоторых пор перечень ситуаций, при которых восстановление НДС неизбежно, немного сократился, проблем с учетом сумм налога меньше не стало. При таких обстоятельствах радовать может только одно: экономическая выгода от восстановления налога все же есть.

Налоговый кодекс обязывает восстанавливать НДС, некогда принятый к вычету при приобретении имущества, которое:

– стало использоваться в том периоде, когда фирма получила освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса;

– используется для реализации товаров вне территории России;

– стало использоваться после перехода фирмы  на ЕНВД или «упрощенку»;

– используется для операций, не считающихся объектом налогообложения (такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса);

– применяется в производстве товаров, не облагаемых налогом (их перечень есть в статье 149 Налогового кодекса).

Во всех перечисленных случаях НДС восстанавливается в полной сумме лишь по товарам и материалам. Что же касается основных средств и нематериальных активов, то  здесь несколько иной порядок, поскольку необходимо учесть амортизацию имущества. Так, сумма НДС к восстановлению рассчитывается пропорционально остаточной стоимости ОС, правда, переоценка при этом не учитывается. Исключение составляет лишь индексация стоимости недвижимости.

Восстановить налог (за исключением случая со спецрежимами) необходимо в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором имущество стало использоваться в операциях, не облагаемых НДС. Однако эта общая формулировка Налогового кодекса не вызывает вопросов лишь у тех компаний, которые отчитываются по налогу ежемесячно. У тех же, кто платит его поквартально, есть право выбрать, в каком именно из трех месяцев надо восстанавливать налог. Ведь главный налоговый документ этот момент не уточняет, а значит, никакой ошибки фирма не совершит, если увеличит НДС в последний день того или иного квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря.

Экономический смысл такой операции очевиден. Так, переведя на необлагаемую деятельность основное средство в апреле, восстанавливать НДС надо будет с остаточной стоимости, посчитанной на 30 июня (то есть с учетом июньской амортизации). Значит, в казну придется заплатить, пусть и ненамного, но все-таки меньшую сумму налога.

НДС, перечисленный в бюджет, включают в налоговые расходы (ст. 170 НК).

Пример 1

ООО «Академия» оказывает консультационные, информационные и образовательные услуги. С реализации консультационных и информационных услуг фирма платит НДС по ставке 18 процентов. Образовательные услуги от данного налога освобождены. В марте компания купила канцтовары на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

Бухгалтер фирмы сделал записи:

Дебет 10   Кредит 60

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – получены канцтовары;

Дебет 19   Кредит 60

– 3600 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 3600 руб. – налог принят к вычету.

В апреле часть канцтоваров на сумму 7000 руб. (без НДС) была передана в подразделение, которое занято оказанием консультационных услуг. Оставшаяся часть «канцелярки» стоимостью 13 000 руб. поступила в отдел, занимающийся оказанием образовательных услуг. НДС, относящийся к этим канцтоварам, в сумме 2340 руб. (13 000 руб. х 18%) нужно восстановить.

Для этого делают проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 2340 руб. – восстановлен НДС по канцтоварам, использованным при оказании образовательных услуг;

Дебет 91-2   Кредит 19

– 2340 руб. – сумма НДС включена в состав прочих расходов.

Льготные тонкости

Как уже указывалось выше, одним из условий восстановления НДС является применение льгот, предусмотренных статьей 149 Налогового кодекса. Их можно условно разделить на три группы:

– предоставляемые при реализации определенных видов товаров или услуг (почтовых марок, открыток, медтоваров и т. д.);

– предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей (сельхозпроизводителям, учреждениям культуры и спорта, магазинам беспошлинной торговли и т. д.);

– предоставляемые при проведении определенных операций (предоставлении в аренду жилья иностранным гражданам, передаче товаров в рамках благотворительности, при проведении лотерей и т. д.).

Однако иногда компаниям очень невыгодно использовать льготы в работе, хотя бы потому, что их партнеры-покупатели не смогут принять «входящий» НДС к вычету. Вправе ли фирма отказаться от льготы?

По мнению экспертов журнала «Нормативные акты для бухгалтера», на этот вопрос нельзя дать однозначно положительный ответ. Ведь перечень операций, по которым можно отказаться от применения льготы, весьма ограничен (п. 3 ст. 149 НК). Кроме того, отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя (письмо Минфина от 9 февраля 2007 г. № 03-07-07/04).

Источник: www.buhnews.ru