11.12.06 Налоговый учет доходов посредника

К. Хетагуров, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Посреднический бизнес довольно привлекателен для начинающих предпринимателей. Стартовый капитал минимальный, да и компаний, готовых воспользоваться помощью сторонних организаций, не так мало. Единственным минусом является то, что доходы от этого вида деятельности требуют довольно специфического налогового учета.

Решение вопросов с помощью агента

В настоящее время услуги посредников пользуются большим спросом у компаний, которые не имеют времени или возможности самостоятельно решить какой-либо вопрос. Это могут быть исследовательские услуги (конъюнктуры рынка), подбор клиентов, продажа товара и т. д. За оказанные услуги посредники получают вознаграждение, которое имеет свой особый порядок налогообложения.

Отношения между фирмой-поручителем (принципалом) и посреднической организацией начинаются с заключения между ними агентского договора. Суть соглашения в том, что фирма (агент) совершает за вознаграждение по поручению другой организации юридические (заключение договоров) или «иные действия» (например, маркетинговые исследования). Причем агент может работать:

– от своего имени, но за счет принципала;

– от имени принципала и за его счет.

Самым важным условием в договоре для агента будет размер и форма оплаты его услуг. Наиболее распространен следующий порядок выплаты вознаграждения: в виде фиксированной суммы; процента от суммы проданных товаров; процента от объема закупок.

Тонкости налогообложения

Полученная «премия» за оказанные услуги для посредника является ничем иным, как его доходом, который должен облагаться налогом на прибыль. Отсюда возникает вопрос: в какой момент нужно учитывать агентское вознаграждение, если фирма-агент использует метод начисления?

Порядок учета дохода определяется условиями договора. Это значит, что если в соглашении оговорена дата, по которой услуги агента считаются исполненными, то полученный доход включают в расчет по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором у посредника появилось право его получить.

Пример 1

ЗАО «ПИК» занимается посреднической деятельностью. В мае 2006 года фирма заключила с ООО «Дигор» агентский договор. По нему «ПИК» должен реализовать партию продукции принципала по установленным им ценам.

Агентское вознаграждение определили в размере 10% от стоимости реализованных товаров (без НДС). Партию продукции агент продал в июне за 2 000 000 рублей (без НДС).

Сумма агентского вознаграждения составила (без НДС):

2 000 000 руб. х 10% = 200 000 руб.

Агент определяет доходы и расходы по налогу на прибыль по методу начисления.

Следовательно, ЗАО «ПИК» должно включить сумму агентского вознаграждения в базу, облагаемую налогом на прибыль в июне 2006 года.

В том случае если участники агентского договора не учли сроки, в которые должно быть выдано вознаграждение, то согласно статье 1006 Гражданского кодекса его выдают по истечении недели после представления посредником отчета о выполненной работе. Таким образом, в целях налогообложения прибыли «премия» посредника учитывается на дату представления им отчета или подписания акта об оказании услуг (письмо Минфина от 21 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/668). Хотя срок представления отчета о проделанной работе законодательно не установлен, в интересах агента представить его сразу после выполнения работы, ведь от этого зависит оплата. Однако для того чтобы не было вопросов, лучше это условие оговорить в контракте, например так: «Агент обязан представить принципалу отчет о результатах проделанной им работы не позднее трех дней после выполнения действий, предусмотренных договором».

Пример 2

ООО «Кольцо» занимается оказанием посреднических услуг. В марте 2006 года фирма заключила с ЗАО «РИМ» агентский договор. По контракту ООО «Кольцо» должно провести рекламную акцию продукции ЗАО «РИМ». Срок действия договора с 15 марта 2006 года по 15 мая того же года.

По условиям контракта размер вознаграждения агенту составляет 144 000 рублей (без НДС).

Срок выплаты вознаграждения стороны не определили.

В контракте указано, что агент должен представить отчет принципалу о результатах проведения рекламной акции не позднее чем через пять дней после окончания срока действия договора. «Кольцо» передало отчет «РИМу» 19 мая 2006 года.

Агент признает доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления. 

Следовательно, в мае 2006 года агент должен включить сумму вознаграждения (144 000 руб.) в расчет облагаемой прибыли.