11.11.2013 Дистанционные работники, обособленные подразделения и применение УСНО
С 19 апреля 2013 года действует гл. 49.1 "Особенности регулирования труда дистанционных работников " ТК РФ. Соответственно, работники, которые и до указанных новшеств трудились дистанционно, начали выходить из тени . заключать трудовые договоры о дистанционной работе. Но легализация данной категории работников на практике вызывает у работодателей, в том числе у тех, кто применяет УСНО, вопросы.
Возникают ли у организации при принятии на работу дистанционных работников обособленные структурные подразделения с присущими им обязанностями по регистрации и уплате налогов? Не утрачивают ли при этом "упрощенцы " права на применение УСНО? Куда следует уплачивать налоги и страховые взносы с доходов дистанционных работников? Можно ли направлять таких сотрудников в командировки? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с заключением с работником договора о дистанционной работе, в предложенном материале.
Итак, уже четыре месяца действуют поправки, внесенные Федеральным законом от 05.04.2013 N 60 ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации " в ТК РФ. Данные новшества призваны урегулировать вопросы трудоустройства, связанные с таким видом труда, как дистанционная работа. При этом на практике у бухгалтеров возникают вопросы по реализации принципиально нового вида трудоустройства работников.
Дистанционные работники и возникновение обособленного подразделения
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и какими полномочиями наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Какие обязанности по регистрации и уплате налогов возникают при этом у головной организации?
Во-первых, организация, создавшая обособленное подразделение, обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения этого обособленного подразделения. Постановка на учет осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 4 ст. 83 НК РФ). Указанное сообщение необходимо представить в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Во-вторых, изменяется порядок уплаты налогов, а именно НДФЛ с доходов работников, которые трудятся в этом обособленном подразделении. В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты . российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащей налогообложению, начисляемой и выплачиваемой работникам этих обособленных подразделений.
Как разъясняют финансисты в Письме от 22.01.2013 N 03 04 06/3 17, изложенный порядок применяется независимо от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета.
Напомним: п. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе. Таким образом, сведения о доходах работников обособленного подразделения следует представлять в налоговый орган по месту учета соответствующего обособленного подразделения, в который перечисляется НДФЛ за таких работников.
Что касается отчетности по налогу, уплачиваемому при УСНО, то на основании п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации. Следовательно, декларация при УСНО представляется только по месту налогового учета головной организации. При этом уплата налога и авансовых платежей по нему производится также по месту нахождения организации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Для целей исчисления и уплаты страховых взносов используется свое понятие обособленного подразделения, которое дано в п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования " (далее . Федеральный закон N 212 ФЗ). Обязанности организации по исчислению, уплате страховых взносов и представлению отчетности исполняют только те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В случае с дистанционными работниками речь не идет об отдельном балансе и вряд ли будет открываться отдельный расчетный счет. Соответственно, в данном случае страховые взносы исчисляются и уплачиваются работодателем в общем порядке.
В-третьих, для "упрощенцев " отдельно стоит вопрос о том, не утрачивают ли они право на применение УСНО с открытием обособленного подразделения. Ответ на него постоянно дают представители Минфина: если организация создала обособленное подразделение, то есть территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, и это подразделение не является филиалом или представительством, такая организация вправе применять УСНО на общих основаниях (письма от 14.03.2013 N 03 11 06/2/7715, от 20.06.2013 N 03 11 06/2/23305).
Таким образом, создание обособленного подразделения действительно имеет определенные последствия для организации, например, в виде постановки на налоговый учет по месту нахождения этого обособленного подразделения, а также другие последствия, о которых было сказано выше, при этом "упрощенцы " не утрачивают права на применение данного спецрежима. Соответственно, важно выяснить, будет ли заключение трудового договора о дистанционной работе приравнено к созданию обособленного подразделения. Из определения, данного в п. 2 ст. 11 НК РФ, следует, что подразделение для целей налогообложения будет признано обособленным в случае создания стационарного рабочего места на срок более одного месяца независимо от отражения данной информации в учредительных документах и полномочий, которыми оно наделяется.
Как правило, дистанционный работник принимается на работу на срок более одного месяца и место работы у него вроде бы стационарное . его дом. Таким образом, определяющие критерии соответствуют нормам ст. 11 НК РФ. Или нет? При этом в ст. 312.1 ТК РФ дано следующее определение дистанционной работы.
Дистанционной работой является выполнение
определенной трудовым договором трудовой функции вне
места нахождения работодателя, его филиала,
представительства, иного обособленного структурного
подразделения (включая расположенные в другой
местности), вне стационарного рабочего места,
территории или объекта, прямо или косвенно
находящихся под контролем работодателя, при условии
использования для выполнения данной трудовой функции
и осуществления взаимодействия между работодателем и
работником по вопросам, связанным с ее выполнением,
информационно-телекоммуникационных сетей общего
пользования, в том числе Интернета.
Представители Минфина дают следующие разъяснения по
данному вопросу: в определении дистанционной работы
имеются признаки, отличные от характерных признаков
обособленного подразделения организации, указанных в
п. 2 ст. 11 НК РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им сведений принимается налоговым органом.
Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации, который принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов о выполнении ее работниками дистанционной работы (письма Минфина РФ от 01.07.2013 N 03 02 07/1/24992, от 04.07.2013 N 03 02 07/1/25829, от 17.07.2013 N 03 02 07/1/27861, от 19.07.2013 N 03 03 06/1/28350).
Итоговый вывод, конечно, интересный. Представители
Минфина все таки пришли к выводу, что понятие
"дистанционная работа " отличается от понятия
"обособленное подразделение ", приведенного в НК РФ.
Соответственно, заключение договора о дистанционной
работе не приводит к возникновению обособленного
подразделения. Но финансисты не делают такого
однозначного вывода, а говорят о праве
налогоплательщика обратиться в налоговый орган,
который примет решение исходя из конкретной
ситуации. Зачем обращаться в налоговый орган в
данном случае? Непонятно. По мнению автора, согласно
действующим нормам заключение договора о
дистанционной работе не приводит к возникновению
обособленного подразделения со всеми вытекающими
последствиями. Обратное утверждение противоречит
здравому смыслу: для дистанционной работы нужны
только сам работник и выход в Интернет. Для создания
же обособленного подразделения элементарно нужно
помещение (находящееся в собственности или
арендованное). По какому адресу следует
регистрировать дистанционного работника в качестве
обособленного подразделения? По месту его
жительства, то есть регистрации? Но он может там, во
первых, не проживать, а во вторых, не работать.
Благо современные средства позволяют в определенных
случаях работать, где душе угодно.
Что же касается исчисления и уплаты НДФЛ и страховых
взносов с доходов, выплачиваемых дистанционным
работникам, то эти налоги и страховые взносы
уплачиваются работодателем по месту его нахождения в
обычном порядке, как и при расчетах с другими
работниками.
Можно ли отправить дистанционного работника в командировку?
Отправить в командировку можно практически любого работника, за исключением беременных женщин. В данном случае речь идет все таки о том, можно ли учесть расходы на служебные командировки, если в такие командировки направляются дистанционные работники. Ведь по определению дистанционные работники не привязаны к конкретному месту своего нахождения. Согласно ст. 312.2 ТК РФ в качестве места заключения трудового договора указывается место нахождения работодателя. Что означает понятие "место постоянной работы " для дистанционного работника?
Данный вопрос был рассмотрен Минфином в письмах от 01.08.2013 N 03 03 06/1/30978, от 08.08.2013 N 03 03 06/1/31945. Вот к каким выводам пришли чиновники.
По заключению Минтруда, на дистанционных работников согласно ст. 312.1 ТК РФ распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 "Особенности регулирования труда дистанционных работников " ТК РФ.
В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка . поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Из определения дистанционной работы, приведенного в ст. 312.1 ТК РФ, следует, что для работника местом постоянной работы является место его нахождения. В связи с этим поездка работника в место нахождения работодателя является командировкой, следовательно, на работника в соответствии со ст. 167 ТК РФ распространяются гарантии при направлении его в служебные командировки, установленные данной статьей.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Статьей 168 ТК РФ также установлено, что порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом.
Работник направляется в служебную командировку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, . убытки), осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся
расходы налогоплательщика на командировки, в
частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно
к месту постоянной работы;
- на наем жилого помещения;
- на оплату суточных или полевого довольствия.
Финансисты приходят к выводу, что расходы на командировку дистанционного работника налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Что же касается "упрощенцев ", то они учитывают
расходы также в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.
Кроме того, согласно пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
при УСНО учитываются расходы на командировки, в
частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно
к месту постоянной работы;
- на наем жилого помещения. По этой статье расходов
подлежат возмещению также расходы работника на
оплату дополнительных услуг, оказываемых в
гостиницах (за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в
номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
- на оплату суточных или полевого довольствия;
- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров,
приглашений и иных аналогичных документов;
- на уплату консульских, аэродромных сборов, сборов
за право въезда, прохода, транзита автомобильного и
иного транспорта, за пользование морскими каналами,
другими подобными сооружениями и иных аналогичных
платежей и сборов.
Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Отсюда можно сделать вывод, что "упрощенцы " также вправе учесть в расходах затраты на командировку дистанционного работника.
Что касается удержания НДФЛ в данном случае, то в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
Соответственно, при направлении работодателем своего работника, выполняющего работу дистанционно, в командировку вне места его постоянной работы, указанного в трудовом договоре, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что внутри страны не облагаются НДФЛ суточные в размере не более 700 руб., а также фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы.
Относительно страховых взносов отметим, что согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212 ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами: суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Под данную норму подпадают и командировочные расходы дистанционных работников, так как на них распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 ТК РФ.
Источник: АЮДАР