11.11.09 Правила НДС не для «упрощенцев»

Автор: Елена Тишина  

При переходе на упрощенную систему налогообложения у плательщика отсутствует обязанность представлять в налоговые органы документы об отказе от права на освобождение от уплаты НДС. Эту позицию Президиум ВАС РФ подтвердил в постановлении от 27.10.2009 № 13243/08.

Поводом для рассмотрения дела стало обращение индивидуального предпринимателя с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о доначислении за 2005 г. налога на добавленную стоимость и отмене решений судов предыдущих инстанций, признавших действия налоговиков обоснованными.

Предпринимателю было предоставлено право на освобождение от уплаты НДС с 1 мая 2005 г. по 30 апреля 2006 г. Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ те, кто пользуется таким правом, обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок освобождения, подать в инспекцию выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за прошедший период и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение следующих 12 месяцев или об отказе от его использования. В нашем случае срок подачи документов истекал 20 мая 2006 г.

С 1 января 2006 г. предприниматель перешел на УСН. «Упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому предприниматель решил не подавать документы, связанные с правом на освобождение от НДС. Инспекторы посчитали это нарушением п. 4 ст. 145 НК РФ и доначислили предпринимателю за 2005 г. НДС, пени и штрафы на основании п. 5 ст. 145 НК РФ.

Налогоплательщик, считая, что инспекция безосновательно восстановила налог на добавленную стоимость за 2005 г., обратился в суд. Первая инстанция поддержала предпринимателя, но последующие суды, в том числе ФАС Западно-Сибирского округа, заняли сторону налоговиков. Кстати, упомянутый федеральный суд и раньше придерживался аналогичной позиции (см. постановление от 25.04.2007 № Ф04-1465/2007(32495-А03-14)).

В то же время существуют решения других федеральных судов, в которых отмечено, что требования п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ не распространяются на тех, кто перешел на УСН до окончания 12-месячного срока применения освобождения (см. постановления ФАС Поволжского округа от 31.03.2006 № А55-9270/05-31, Северо-Западного округа от 03.04.2006 № А05-17700/2005-12, Уральского округа от 27.08.2007 № Ф09-6803/07-С2 и от 16.10.2006 № Ф09-8513/06-С2).

Президиум ВАС РФ поддержал выводы о том, что у налогоплательщика нет необходимости представлять указанные в п. 4 ст. 145 НК РФ документы при переходе на УСН до истечения 12-месячного срока, на который было предоставлено право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Что принесут компаниям электронные счета-фактуры

В письме Минфина России от 4 августа 2009 г. № 03-02-08-64 специалисты ведомства рассказали о пилотном проекте по внедрению электронных счетов-фактур. В течение нескольких месяцев ряд компаний в качестве эксперимента обменивались друг с другом электронными счетами-фактурами по защищенным каналам связи с использованием электронно-цифровой подписи. Принцип такой же, как при сдаче отчетности, то есть через специализированного оператора и его программное обеспечение. В Минфине заявили, что пилотный проект удался, а обмениваться электронными счетами-фактурами на законной основе можно будет уже в 2010 году. Обсуждают новшество гости редакции – чиновник Минфина России, бухгалтер и юрист.

Сергей РАЗГУЛИН, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Мария АНТОНОВА, заместитель главного бухгалтера по налоговому учету ОАО НПО «ЦНИИТМАШ»

Владислав БРЫЗГАЛИН, управляющий партнер Группы компаний «Налоговый щит»

Сергей РАЗГУЛИН:

– Идея электронного документооборота счетов-фактур на безбумажной основе была реализована у нас уже давно. В рамках пилотного проекта мы отработали технологию составления и выставления счетов- фактур, а также порядок передачи их в налоговую инспекцию. Эта задача была успешно решена. Участвовало в ней несколько компаний. Сам процесс очень похож на тот, что используется при сдаче электронной отчетности. Компания-продавец составляет счет-фактуру, скрепляет его электронно-цифровой подписью. Далее документ шифруется с использованием средств криптографической защиты и отправляется контрагенту по электронной почте. Покупатель получает счет-фактуру и расшифровывает его. При этом счета-фактуры хранятся в архивах, фиксируются точная дата и время выставления документа.

Мария АНТОНОВА:

– Значит, счет-фактуру задним числом уже не отправишь… Это не радует. И меня волнует еще вот что. Я так понимаю, электронные счета-фактуры – дело добровольное. Однако если вспомнить тот период, когда в инспекциях вводилась система сдачи отчетности в электронном виде на магнитных носителях, то тогда тоже все говорили об удобстве и добровольности. Но на практике сдать отчетность на бумаге было очень и очень трудно. Инспекторы требовали дискеты. Боюсь, что в этот раз все это может оказаться условно добровольным.

Сергей РАЗГУЛИН:

– Нет, никто требовать от организаций перехода на электронный документооборот счетов-фактур не будет. Все сделано для того, чтобы компании, оценив преимущество системы, сами перешли на нее. В первую очередь это касается компаний, которые сейчас сдают отчетность по защищенным каналам связи. Им даже оператора услуг менять не придется, равно как и программное обеспечение. Просто организации будет предложена новая услуга – электронный документооборот счетов-фактур. Более того, поскольку у организации могут быть несколько поставщиков (покупателей), с частью из них может быть сохранен порядок выставления счетов-фактур в бумажном виде. В общем, повторюсь, выбор остается на усмотрение налогоплательщика.

Владислав БРЫЗГАЛИН:

– То, что система добровольная, – это большой плюс. Далеко не всем компаниям необходим электронный документооборот счетов-фактур. Новая система, на мой взгляд, заинтересует крупные компании с большим количеством контрагентов. Небольшие организации заинтересованы в электронных счетах-фактурах в меньшей мере. Особенно учитывая, что услуги оператора не из дешевых. Кстати, сколько будет стоить новая услуга?

Сергей РАЗГУЛИН:

– Точные цены пока называть не буду, но это будет стоить не дороже, чем отослать счет-фактуру по почте, а в некоторых случаях дешевле.

Мария АНТОНОВА:

– Так, ну а нужно ли будет вести электронный журнал полученных и выставленных счетов-фактур?

Сергей РАЗГУЛИН:

– Нет, не нужно, все счета-фактуры будут храниться в электронном архиве. А вот книгу покупок и книгу продаж необходимо будет вести, но только на бумаге.

Владислав БРЫЗГАЛИН:

– Что ж, в целом идея электронных счетов-фактур неплоха. Представьте, контрагенты находятся в разных городах, а на то, чтобы выставить счет-фактуру, нужны считанные минуты. Есть еще ряд очевидных плюсов – экономия бумаги, места для хранения архивов. Но в первое время компании вряд ли оценят эти преимущества – все, что будет составляться в электронном виде, скорее всего будет распечатываться, в том числе и подтверждение отправки счета-фактуры контрагенту. Так сказать, на всякий случай. Так что количество бумаги только увеличится. Кроме того, применение системы электронного документооборота потребует от налогоплательщиков затрат на установку соответствующего программного обеспечения. Насколько эта идея будет популярна среди компаний, я сейчас ответить затрудняюсь.

Мария АНТОНОВА:

– Согласна, есть плюсы. Например, наверняка программой будет предусмотрена функция проверки документа, что позволит избежать ошибок в счете-фактуре. К тому же «камералка» будет протекать быстрее, поскольку сопоставление данных выданных и полученных счетов-фактур будет осуществляться в автоматизированном порядке. Однако никто не застрахован от технических сбоев. Это может послужить причиной налогового конфликта.

ИТОГИ

До 2010 года вопрос об электронных счетах должен быть решен на законодательном уровне. Чиновники Минфина России более чем оптимистично относятся к своей идее. Компании не торопятся воспринимать инициативу финансового ведомства на «ура». Они опасаются дополнительного налогового контроля со стороны инспекторов. Например, новая система полностью исключает возможность выставить счет-фактуру задним числом. При этом плюсы системы также очевидны: скорость передачи счетов-фактур, сокращение времени камеральной проверки по НДС. К тому же на новую систему документооборота счетов-фактур компании будут переходить добровольно, без обязаловки. Новшество, по мнению участников обсуждения, заинтересует прежде всего крупные компании с большим количеством контрагентов.