Актуально












11.11.04

Ремонт основных средств. Не создавай себе проблем

Елена Маврицкая, эксперт журнала

Любое оборудование периодически выходит из строя. Чтобы принять стоимость текущего ремонта к затратам, нужно оформить все необходимые документы. Кроме того, не следует забывать о проблемах, которые могут возникнуть при вычете НДС.

Относим на затраты

Налоговый кодекс предусматривает, что расходы на ремонт являются прочими затратами, связанными с производством и реализацией, и уменьшают облагаемую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ). Многие предприятия не создают специальных резервов и оплачивают починку основных средств по мере необходимости. Датой, когда компания понесла расходы, может считаться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ. Об этом сказано в письме столичных налоговиков от 16 января 2003 г. № 26-12/3640. При этом плательщики, практикующие метод начисления, признают данные издержки в том отчетном периоде, в котором те были произведены, независимо от оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ). «Кассовики», напротив, ориентируются на момент погашения соответствующих счетов (п. 3 ст. 273 кодекса).

И те, и другие должны руководствоваться пунктом 1 статьи 324 НК РФ, где приведен предлагаемый порядок группировки расходов на ремонт по статьям в аналитическом учете, например «цена запчастей и материалов», «зарплата рабочих» и так далее. В письме от 21 июля 2003 г. № 26-12/40516 УМНС России по г. Москве разъяснило, что раз в кодексе нет никаких ограничений, то стоимость всех деталей, израсходованных на подобные работы, можно сразу и полностью относить на уменьшение прибыли. Минфин России также осветил этот вопрос и в письме от 7 октября 2003 г. № 04-02-05/3/75 напомнил, что фирмы, отдельно исчисляющие базу по разным операциям и видам деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ, затраты на починку оборудования, применяемого при таких операциях, тоже должны учитывать обособленно. Это же требование применяется и в том случае, когда наряду с основной деятельностью организация использует обслуживающие производства и хозяйства. В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614, ремонт основных средств данного направления ей следует помещать в строку 190 приложения 2 к листу 02. А отладку остального имущества за минусом названного выше показателя необходимо отразить по строкам 050 и 051 того же приложения. Тогда данные не будут продублированы.

Амортизация и оформление

Нередко бухгалтеры сомневаются, можно ли начислять амортизацию на ремонтируемое оборудование. Осенью этого года специалисты из ФНС России опубликовали письмо от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162@, где разрешили сомнения подобного рода. Так, фискалы назвали ремонт составляющей технологического процесса, направленной на поддержание объектов основных средств в работоспособном состоянии. Поэтому, по мнению авторов письма, сумма амортизации, которая начислена в период починки, должна рассматриваться как затраты, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Иными словами, мы видим классическое соблюдение условий, изложенных в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Так что временный простой из-за устранения неисправностей вовсе не повод приостановить амортизацию.

От себя добавим, что если организация владеет имуществом, стоимость которого полностью списана в налоговом учете, но фактически основное средство участвует в производстве, расходы на ремонт также показываются при расчете прибыли. Это справедливо, поскольку вышесказанное в равной степени относится как к оборудованию, имеющему остаточную стоимость, так и к полностью самортизированному.

Главное - оформить все должным образом. Сначала необходимо создать комиссию, в состав которой входят руководитель и главный инженер, а если такой должности на предприятии не существует, то начальник хозяйственного отдела, завхоз или кто-то другой, занимающий подобную позицию. Комиссия издает заключение, где зафиксирована неисправность такого-то объекта основных средств с инвентарным номером и прочими данными такими-то, принятого к бухгалтерскому учету тогда-то. При этом лучше подробно описать характер поломки с использованием специальных технических терминов.

Далее необходимо издать письменный приказ: привести данное основное средство (здесь нужно повторно изложить информацию об объекте) в рабочее состояние посредством текущего ремонта. После этого в ход идут унифицированные бланки, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Правда, там прямо не установлено, каким документом отражается передача основного средства в ремонт. Мы считаем, что надо использовать форму № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение...». Причем она заполняется и при передаче основного средства на сторону (для того чтобы показать, что из производственного цеха объект выбыл), но здесь мы рекомендуем еще выписать накладную на передачу. В ней представитель ремонтной фирмы распишется, и будет доказательство, что он получил имущество. После успешного завершения работ надо оформить бланк № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных... основных средств». Все сведения о направлении имущества на ремонт и возвращении его к работе необходимо отразить в инвентарной карточке. Те из них, что ведутся на ремонтируемые в настоящий момент основные средства, желательно хранить отдельно от карточек на работающие. Об этом сказано в пункте 68 Методических указаний по бухучету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Не стоит забывать и о материалах, использованных в данном процессе. Кладовщик должен отпустить их на основании первичного документа, которым обычно бывает требование-накладная (унифицированная форма № М-11, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). В нем надо упомянуть, что материалы списываются на ремонт. Если плательщик сэкономит время на оформлении первички, ревизор может не признать операцию состоявшейся, а расходы правомерными, и начислить налог на прибыль, пени и штраф, ведь затраты должны быть не только экономически оправданными, но и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). В то же время нет необходимости составлять дополнительные документы, например форму № ОС-1 «Акт о приеме-передаче...», которую нередко заполняют на ремонт. Нигде не установлено, что этот акт нужен для таких работ, да и кроме того, его успешно заменяют бланки, перечисленные нами выше.

НДС к вычету?

Теперь предстоит разобраться, как поступить с НДС, уплаченным поставщику запчастей и материалов, которые пошли на замену испорченных деталей основного средства. В письме УМНС России по г. Москве от 15 января 2003 г. № 24-11/ 2809 сказано, что в случае технического обслуживания имущества, стоимость которого отнесена на издержки производства, налог на добавленную стоимость принимается к вычету в общеустановленном порядке. Мы с этим полностью согласны.

Но существует и другое письмо МНС России от 30 июля 2004 г. № 03-1-08/ 1711/15@, где говорится, что НДС по запчастям, принятый к вычету при их покупке, необходимо восстановить, когда детали передаются на строительно-монтажные работы для собственного потребления, и снова начислить после окончания данного мероприятия. Правда, в документе речь идет о капитальном строительстве, но не все обратят на это внимание. Налоговики могут по аналогии счесть, что если текущий ремонт начался, предположим, 1 октября, а закончился 18 ноября, то НДС подлежит восстановлению в октябре и повторному вычету в ноябре. Этот хитрый прием, как следует из письма, обусловлен смыслом пункта 3 статьи 170 НК РФ. Логика здесь сомнительная, поскольку в этом пункте речь идет о восстановлении НДС, учитываемого в стоимости товаров и услуг, а не при починке и наладке оборудования, который не включается в стоимость. Другого, более убедительного доказательства своей правоты налоговики не приводят по той простой причине, что его в кодексе нет. Однако взгляд чиновников из МНС разделяют специалисты из Минфина, с которыми согласовано письмо. Поэтому тот, кто не хочет доводить дело до споров и вероятного арбитража, может выполнить запутанный алгоритм, предложенный фискалами.

 

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости