|
ФНС России
разъяснила плательщикам, как вносить исправления в книгу покупок и книгу
продаж в следующих ситуациях:
- в отчетном периоде организация обнаружила ошибку в полученном или
выписанном счете-фактуре, НДС по которому она учла при расчете налога за
предыдущие налоговые периоды;
- в отчетном периоде плательщик выявил счета-фактуры, которые не были
зарегистрированы в книге продаж или книге покупок за истекшие налоговые
периоды.
Письмо ФНС России от 06.09.2006 ММ-6-03/896
НОВЫЙ ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР
Правительство РФ постановлением от 11 мая 2006 г.
№ 283 изменило Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря
2000 г. № 914; в новой редакции опубликованы в «ДК» № 11, 2006; далее -
Правила).
Основным новшеством стало то, что при выявлении
ошибок в счетах-фактурах плательщик должен заполнять дополнительные
листы книги покупок и книги продаж.
Минфин России требует соблюдать новый порядок при
каждом случае неправильного заполнения счета-фактуры, будь это неверные
цифры или ошибки в иных реквизитах (наименование, адрес, ИНН продавца и
покупателя, наименование товара и др.) (Письмо Минфина России от 27 июля
2006 г. № 03-04-09/14; опубликовано в «ДК» № 15, 2006).
Причем порядок исправления для книги покупок и
книги продаж различается. К сожалению, покупателям крайне невыгодно
исправлять полученные счета-фактуры по новым правилам. Поэтому
большинство вопросов связано с тем, как отражать в книге покупок
счета-фактуры, которые заполнены с ошибками, а потом исправлены.
ПРОДАВЕЦ НИЧЕГО НЕ ТЕРЯЕТ
За тот налоговый период, в котором составлен
ошибочный счет-фактура, продавцу необходимо заполнить дополнительный
лист книги продаж. В нем регистрируется неверный счет-фактура,
подлежащий аннулированию, и сразу регистрируется счет-фактура с
внесенными исправлениями. Если ошибка связана с итоговой суммой налога,
то продавцу придется подать уточненную декларацию за тот период, когда
он выписал счет-фактуру. Если ошибка иного рода, то сумма налога за
прошлые периоды не меняется.
У ПОКУПАТЕЛЯ БУДУТ СЛОЖНОСТИ
Для покупателя разъяснения чиновников невыгодны.
Аннулировать вычет и доплатить налог
Чиновники считают, что если продавец неправильно
оформил счет-фактуру, то покупатель может принять к вычету
соответствующую сумму НДС только в том налоговом периоде, в котором
документ будет исправлен и снова зарегистрирован в книге покупок (Письма
МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15, Минфина России от 22
марта 2006 г. № 03-04-11/61).
Если в предыдущих налоговых периодах покупатель
уже зарегистрировал в книге покупок счета-фактуры, составленные с
ошибками, то за этот период необходимо составить дополнительный лист
книги покупок, в котором аннулировать запись по неверному счету-фактуре.
И подать уточненную декларацию, в которой надо исключить из вычетов НДС
по исправленным счетам-фактурам. А это означает, что у плательщика
возникнет недоимка и пени.
Учесть сумму налога по исправленному
счету-фактуре можно будет только в текущем налоговом периоде.
Самый практичный способ – замена
Как правило, на практике стороны договариваются о
том, что продавец в случае неправильного заполнения счета-фактуры
предоставит покупателю тот же документ, только с верными реквизитами.
При этом, если в нем нет ошибок в сумме налога, ни одна из сторон
уточненных деклараций не подает. Очевидно, что в этом случае никто не
станет отражать исправления в книгах учета НДС.
К такому способу не получится прибегнуть, только
когда налоговики при проверке сами обнаружат ошибки. Если же их находит
плательщик, то он вполне может безболезненно заменить некорректный
документ на правильный, договорившись с продавцом. У инспектора при
проверке не будет возможности узнать, оригинальный перед ним
счет-фактура или копия. Главное, чтобы продавец у себя тоже просто
заменил документы без отражения ошибок в книге продаж.
Ведь если продавец в каждом случае выявления
ошибок в счетах-фактурах и замене их у покупателей на исправленные
документы будет вносить запись в дополнительные листы книги продаж,
налоговые органы при встречной проверке легко могут выяснить,
представлял ли покупатель уточненные декларации.
Исправлять, а не заменять
Однако Минфин России считает описанный выше
способ неправомерным. То есть запрещает принимать к вычету суммы налога
на основании заново выписанных счетов-фактур (взамен неправильных), в
которых указаны номера и даты ранее выставленных счетов-фактур.
Чиновники хотят, чтобы продавцы вносили исправления ошибок в
первоначально выставленные ими счета-фактуры (письмо от 8 декабря 2004
г. № 03-04-11/217; опубликовано в «ДК» № 1, 2005).
В ряде случаев арбитражные суды также
придерживаются мнения, что неверно заполненный счет-фактуру можно только
исправить, а менять его на дубликат нельзя (постановление Федерального
арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15 декабря 2005 г. №
А19-30636/ 04-24-Ф02-6314/05-С1).
Судьи других округов не считают замену ранее
выставленного счета-фактуры нарушением (постановления федеральных
арбитражных судов Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. №
А26-1220/2005-213, Поволжского округа от 25 января 2005 г. №
А12-16463/04-С29).
В связи с противоречивостью судебной практики
предугадать исход судебного решения достаточно трудно. Поэтому, если при
проверке налоговики обнаружат ошибки в счете-фактуре, правильнее будет
пользоваться установленным порядком их устранения (п. 29 Правил). То
есть в первоначально выставленный счет-фактуру внести исправления и
заверить их подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты
внесения поправок.
Кстати, именно такой вариант действий получит
большую поддержку судей, если после того, как налоговики обнаружат
ошибку в счете-фактуре, вы будете спорить с ними о том, в каком периоде
правомерно применить вычет.
Исправлять без возникновения недоимки
Судьи единодушно считают, что получить вычет по
исправленному счету-фактуре можно в периоде оприходования ТМЦ, а не в
момент получения исправленного счета-фактуры (Постановления федеральных
арбитражных судов Центрального от 28 ноября 2005 г. № А09-2855/05-12,
Северо-Западного от 21 января 2005 г. № А56-17942/04, от 4 апреля 2006
г. № А26-10331/2005-216, Волго-Вятского от 11 января 2006 г. №
А43-9271/2005- 11-300, Восточно-Сибирского от 14 февраля 2006 г. №
А19-9172/05-24-30-Ф02-224/06-С1 округов).
Аргументы арбитров основываются на том, что
действующее законодательство не ставит право на вычет НДС в зависимость
от времени исправления счетов-фактур.
Судьи, принимая сторону налогоплательщика,
ссылаются также на пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/98) (Утв. приказом Минфина России от 9
декабря 1998 г. № 60н). В нем сказано, что факты хозяйственной
деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором
они имели место. Соответственно в случае исправления или переоформления
счета-фактуры фирма вправе применить налоговые вычеты в том налоговом
периоде, в котором он был оформлен, а не в периоде исправления ошибки.
Поэтому можно сделать вывод, что вносить
исправления в книгу покупок можно в том же порядке, что и в книгу
продаж. То есть данные о счете-фактуре, подлежащем аннулированию,
занести в дополнительный лист книги покупок и в нем же зарегистрировать
исправленный счет-фактуру.
Руководствоваться такой практикой имеет смысл,
только уже когда налоговики при проверке обнаружили ошибку. Если вы
найдете ее до проверки, то, как уже сказано выше, проще заменить
документ.
ЕСЛИ СЧЕТ-ФАКТУРУ ЗАБЫЛИ
Случается, что покупатель, получив от продавца
счет-фактуру, не зарегистрировал его в книге покупок. Такая же ситуация
может возникнуть и у продавца: счет-фактура выставлен, а в книгу продаж
запись не внесена. В результате сумма НДС по данному счету-фактуре не
включена в налоговую декларацию. При этом ошибку в расчете НДС
плательщик выявил уже в следующем налоговом периоде, после сдачи
налоговой декларации.
В такой ситуации авторы комментируемого письма
разъяснили, что изменения необходимо вносить в книгу покупок и книгу
продаж того налогового периода, к которому относится счет-фактура.
«Забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе
книги покупок или продаж за этот же период. А к показателям строки
«Итого» дополнительного листа прибавить данные зарегистрированного
счета-фактуры.
Обратите внимание: в указанном случае ФНС России
не требует, чтобы плательщик именно в текущем периоде зарегистрировал
счет-фактуру, который относится к прошлым налоговым периодам. Это
означает, что, подав уточненные декларации, вы зачтете НДС за прошлый
налоговый период. Это особенно выгодно, если в том или последующих
налоговых периодах у вас по каким-либо причинам возникла недоимка по
налогу (например, в результате исправлений полученных счетов-фактур).
|
