Когда товар
реализуется через посредника, продавец может отложить уплату НДС,
заключив договор комиссии. Стороны часто договариваются о том, что
прибыль от продажи товара сверх установленной цены остается комиссионеру
в полном объеме. Как показывает практика, инспекторы считают, что такой
договор комиссии заключен для прикрытия сделки по продаже товара
посреднику и доначисляют комитенту НДС. Мы выяснили, что ФНС России и
суды с этим не согласны.
Ирина
Бушуева, эксперт «УНП»
Если товар
реализуется конечному покупателю через посредника, то стороны могут
заключить договор купли-продажи, то есть компания «Поставщик» продает
товар фирме «Посредник», которая в свою очередь реализует его обществу
«Покупатель». В этом случае «Поставщик» будет обязан перечислить НДС в
бюджет в момент отгрузки ценностей в адрес «Посредника» (п. 1 ст. 167 НК
РФ).
В то же
время компания «Поставщик» может перенести момент начисления налога на
дату отгрузки товара от «Посредника» к «Покупателю», заключив договор
комиссии. Товар, отгруженный комиссионеру, так и остается в
собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). НДС начисляется только в
момент отгрузки товара «Покупателю» (п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина
России от 03.03.06 № 03-04-11/36). Выгода комитента очевидна: он может
использовать денежные средства в сумме отложенного налога для других
деловых целей.
Чтобы
заинтересовать посредника в комиссионной операции, комитент может
установить вознаграждение в размере 100 процентов прибыли от реализации
товара сверх установленной цены. Денежные потоки комитента при такой
форме комиссионного вознаграждения будут аналогичны движению денег по
договору купли-продажи с отсрочкой платежа.
В свете
борьбы со схемами уклонения от уплаты налогов проверяющие могут
посчитать такой договор комиссии притворной сделкой, которая скрывает
под собой продажу товара комиссионеру (п. 2 ст. 170 ГК РФ). И тогда
инспекторы доначислят НДС в месяце отгрузки товара комиссионеру.
Подобные судебные прецеденты уже встречались (см., например,
постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от
18.04.05 № Ф03-А37/05-2/621).
Однако
описанная позиция налоговиков неправомерна. Определение вознаграждения в
виде прибыли от продажи товара сверх установленной цены соответствует
Гражданскому кодексу. Размер вознаграждения комиссионера может быть
четко не указан, а определяться исходя из условий договора (п. 1 ст. 991
ГК РФ). Следовательно, сумма вознаграждения может определяться уже после
продажи товара покупателю. Этот аргумент можно использовать в случае
возникновения претензий налоговых инспекторов.
Подчеркнем,
что специалисты управления администрирования налога на добавленную
стоимость ФНС России, к которым обратился эксперт «УНП», считают, что
договор комиссии может содержать рассматриваемое нами условие: «Если
стороны правильно оформят все первичные документы и должным образом
отразят операции в бухгалтерском учете, то начисление НДС после отгрузки
товара конечному покупателю будет верным».
Но если
компания желает избежать лишнего внимания инспекторов, то мы рекомендуем
зафиксировать в договоре минимальное вознаграждение комиссионера. А
дополнительную выгоду, которую он получит от продажи товара сверх
установленной цены, разделить между сторонами. Например, 95 процентов -
комиссионеру, а 5 процентов - комитенту (ст. 992 ГК РФ).
|