Ремонт основных средств: нормативное регулирование

Применяя на практике новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н, многие бухгалтеры обратили внимание, что в разделе "Содержание и восстановление основных средств" в настоящее время отсутствуют определения видов ремонта, в том числе капитального, которые имели место в предыдущей редакции Методических указаний к ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Опасения некоторых бухгалтеров, что теперь им будет гораздо сложнее квалифицировать те или иные работы, производимые собственными силами или по договору сторонними организациями, как ремонт или как реконструкцию (модернизацию), беспочвенны. Наоборот, в настоящее время определение степени сложности ремонта, отнесение проводимых работ к ремонту или модернизации возлагается непосредственно на организацию.

В соответствии с разъяснениями, данными в письме Минфина РФ от 14.01.04 № 16-00-14/10, определения различных видов ремонта не включены в новые Методические указания в связи с тем, что эти вопросы не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительного ремонта.

В связи с этим представляется необходимой разработка таких документов каждой организацией с обязательным представлением их и в бухгалтерию.

Оформление счетов-фактур

Основой правильной величины оборота за отчетный период по дебету счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" и кредиту счета 19 является правильно оформленный первичный документ – счет-фактура.

Начиная с 01.03.04 обязательным реквизитом счета-фактуры становятся расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя. Это требование установлено постановлением Правительства РФ от 16.02.04 № 84 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914". Этот документ был официально опубликован 23.02.04 в "Собрании законодательства РФ" и вступил в силу 01.03.04.

Новая норма была разъяснена письмом Минфина РФ от 05.04.04 № 04-03-1/54. В письме указывалось, что, несмотря на то что п. 6 ст. 169 НК РФ такие реквизиты, как расшифровки подписей, в счетах-фактурах не предусмотрены, противоречия между постановлением Правительства РФ № 84 и Налоговым кодексом РФ нет. Поэтому с 01.03.04 счета-фактуры, не содержащие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, не могут служить основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг).

Если в счет-фактуру вносились изменения (от руки вписывались необходимые расшифровки), то дополнительные реквизиты должны сопровождаться подписями должностных лиц, заверявших счет-фактуру при его составлении, печатью организации, указанием даты внесения исправлений (п. 29 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Просроченная дебиторская задолженность

При подготовке промежуточной отчетности организацией может быть выявлена дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек в данном отчетном периоде. При этом у организаций, учетной политикой которых установлено, что начисление НДС к уплате в бюджет происходит при поступлении оплаты за товары (работы, услуги), возникает необходимость начислить и уплатить указанный налог.

Датой начисления НДС признается наиболее ранняя из двух дат (п. 5 ст. 167 НК РФ):

• день истечения срока исковой давности;
• день списания дебиторской задолженности.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 30.03.04 № 04-03-11/49 уплата НДС в случае списания дебиторской задолженности производится за счет собственных средств налогоплательщика. Для предприятий – плательщиков налога на прибыль это означает, что НДС, включенный в сумму списанной на внереализационные расходы дебиторской задолженности, формирует постоянное налоговое обязательство в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Пример 1. В июне 2001 г. предприятие "А" отгрузило продукцию предприятию "Б" на сумму 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.). В соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения предприятие "А" определяет выручку по моменту оплаты. До июня 2004 г. поставленная продукция оплачена не была, а срок исковой давности истек. Предприятие "А" списывает дебиторскую задолженность предприятия "Б". В бухгалтерском учете предприятия "А" производятся бухгалтерские записи (табл. 1).

Таблица 1

Организация приобрела облигации

Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н, установлено, что в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Указанное правило распространяется и на облигации, приобретаемые у продавца с учетом накопленного купонного дохода, приходящегося на дату их покупки.

Накопленный купонный доход (НКД) образуется в процессе обращения облигаций в виде процента к номинальной стоимости облигации. НКД рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включается в цену сделки. Облигации принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Сумму НКД, уплаченную при приобретении облигаций, целесообразно отражать в бухгалтерском учете обособленно на отдельном субсчете второго порядка "Накопленный купонный доход, уплаченный продавцу" (открываемом к счету 58 "Финансовые вложения").

В соответствии с разъяснениями, данными в письме Минфина РФ от 14.01.04 № 16-00-14/11, в случае объявления организатором торговли отдельной информации о сумме накопленного купонного дохода на день выставления котировки облигаций корректировка стоимости таких ценных бумаг по текущей рыночной стоимости производится без учета накопленного купонного дохода.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02). Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Ввиду того, что рыночная цена облигации, рассчитываемая организатором торговли, указывается без учета НКД, в текущую рыночную стоимость облигации не включается сумма НКД, образовавшегося по данным облигациям на дату корректировки их стоимости в бухгалтерском учете.

При выбытии объектов финансовых вложений (в случае их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.), по которым определяется текущая рыночная стоимость, эта стоимость списывается по данным последней оценки. В нее также включается сумма накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении данных финансовых вложений.

Пример 2. Организация 23.04.04 приобрела 1 000 облигаций номинальной стоимостью 1 000 руб. по цене 1 094,71 руб. за 1 облигацию (в том числе стоимость облигации 1 092,74 руб., НКД 1,97 руб.). В целях бухгалтерского учета корректировка стоимости ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость, производится ежеквартально, при этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется без учета НКД. Рыночная цена облигаций на 30.06.04 составляла 1 096,10 руб., а НКД – 6,90 руб.

Величина купонного дохода объявляется в момент котировки облигаций. Приобретенные облигации принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).

Для обособленного учета стоимости облигаций и суммы НКД по ним организация использует следующие обозначения субсчетов второго порядка:

58-2-1 "Стоимость облигаций",

58-2-2 "Накопленный купонный доход".

Для целей исчисления налога на прибыль порядок учета доходов и расходов по операциям с облигациями в данном случае отличается от порядка их признания в бухгалтерском учете.

Доход в виде положительной разницы от переоценки облигации по рыночной стоимости не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому он в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" будет отражен как постоянное налоговое обязательство.

В соответствии с приведенными условиями производятся следующие бухгалтерские записи (табл. 2).

Таблица 2

Л. И. Малявкина,

аудиторская фирма "УКАП", г. Орел