Актуально












11.10.04
Порядок синтетического учета поступления и движения материалов в организации регламентируется тремя основными документами: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Планом счетов и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н (ред. от 23.04.02).

Планом счетов предусмотрены два основных варианта учета материалов:

  • с использованием счета 10 "Материалы";
  • с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Наличие двух вариантов учета объясняется следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:

  • стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;
  • затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т. е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

При формировании фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанным с приобретением этих материалов. При отсутствии такого временного промежутка, а также в случаях, когда эти события происходят в одном отчетном периоде или доля транспортно-заготовительных расходов несущественна, используют, как правило, первый вариант учета.

В противном случае появляется необходимость в обособленном учете транспортно-заготовительных расходов, и тогда наиболее приемлемым будет второй вариант учета.

При использовании второго варианта учета оприходование материалов и их списание в течение отчетного периода осуществляют в оценке, основанной на применении учетных цен, устанавливаемых предприятием согласно учетной политике.

Методическими указаниями предусмотрены:

  • договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);
  • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
  • планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
  • средняя цена группы.

Более предпочтительным будет тот вариант, который позволит обеспечить наименьшее отклонение фактической цены от учетной. В этом случае в течение отчетного периода учетная информация о материалах является наиболее близкой к фактической величине, что позволяет предприятию организовать более эффективное управление затратами.

В связи с тем что по большинству объектов учета порядок обработки информации не регламентирован, предприятию приходится самостоятельно разрабатывать учетную технологию и закреплять ее в соответствующих организационно-распорядительных документах.

При наличии материалов в пути порядок обработки информации на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" значительно усложняется. В этом случае на начало отчетного месяца на счете имеется дебетовое сальдо, которое отражает наличие материалов в пути. К ним относят материалы, право собственности на которые перешло к покупателю и соответствующие расчетные документы получены покупателем, но сами материалы еще не поступили на его склад.

Рассмотрим следующий порядок формирования информации по этому счету.

1. Определяется сальдо конечное (Скон) по счету 15. Оно соответствует материалам, находящимся в пути на конец месяца, и состоит из двух слагаемых. Первое равно стоимости материалов, находившихся в пути на начало отчетного месяца и не поступивших на предприятие в течение этого месяца. Оно определяется путем вычитания из начального сальдо стоимости тех материалов, которые фактически поступили на предприятие за отчетный период. Второе слагаемое равно стоимости материалов, расчетные документы на которые поступили в отчетном месяце, а сами материалы остались в пути.

2. Подсчитывается оборот кредитовый (Окр) как сумма учетных цен материалов, фактически поступивших на предприятие за отчетный период.

3. Определяется оборот дебетовый (Одеб) путем вычитания из сумм фактических затрат на приобретение материалов за отчетный период, отраженных по дебету счета 15, части этих затрат, относящихся к материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути.

4. Расчетным путем определяется величина отклонения фактических затрат на приобретение материалов от учетной цены:

Откл = Снач + Одеб – Окр – Скон.

Если сумма фактических затрат на приобретение материалов превышает их стоимость в учетных ценах, то отклонение признается положительным и отражается по кредиту счета. Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклонение признается отрицательным и отражается по дебету счета.

Счет 10 "Материалы" может иметь дебетовое сальдо, которое соответствует остатку материалов на складе в учетных ценах на начало и конец отчетного месяца.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации об отклонениях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Счет может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. Наличие дебетового сальдо свидетельствует о положительном отклонении фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются по дебету счета 10; наличие кредитового сальдо – об отрицательном отклонении.

Особенности учета материалов при имеющихся остатках на счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" рассмотрим на следующем примере.

Пример 1. На 1 марта остаток материалов на складе предприятия, учитываемых по учетной цене на счете 10-1 "Материалы", составил 23 600 руб. Сумма положительных отклонений, отражаемая по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", составила 4 750 руб. Остаток материалов в пути, учитываемый по фактической себестоимости на дебете счета 15, составил 23 400 руб.

В течение отчетного месяца совершены хозяйственные операции, приведенные в табл. 1.

Таблица 1

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА МАРТ

Дата

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Оценка, руб.

Д-т

К-т

2 марта

Акцептован счет поставщика материалов

15

60

32340

2 марта

Оприходованы материалы на склад

10-1

15

32340

3 марта

Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов 2 марта

15

60

2100

6 марта

Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов 2 марта

15

60

1360

10 марта

Материалы списаны в основное производство

20

10-1

28900

12 марта

Оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути)

10-1

15

16570

14 марта

Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов, которые были получены в январе

15

60

3640

18 марта

Акцептован счет поставщика материалов

15

60

34820

18 марта

Оприходованы материалы

10-1

15

34820

24 марта

Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 18 марта

15

60

4740

25 марта

Списаны материалы в производство

20

10-1

44260

26 марта

Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, которые еще не поступили в организацию

15

60

12850

28 марта

Акцептован счет поставщика материалов, которые еще не поступили в организацию

15

60

11600

29 марта

Оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути)

10-1

15

3200

В соответствии с учетной политикой предприятия в качестве учетной цены используется цена поставщика.

Определим финансовые затраты на материалы, списанные в основное производство.

1. Определяем сальдо конечное по счету 15. На предприятие 12 и 29 марта поступили материалы, числящиеся в пути на начало месяца, на сумму 19 770 руб. (16 570 + + 3 200). Поэтому на конец марта из материалов, числящихся в пути на начало месяца, остались в пути материалы на сумму 3 630 руб. (23 400 – 19 770). Кроме этого, 28 марта акцептован счет поставщика на сумму 11 600 руб. за материалы, которые в марте на предприятие не поступили. Тогда сумма материалов в пути на конец марта составит:

Скон = 3 630 руб. + 11 600 руб. = 15 230 руб.

2. Подсчитаем кредитовый оборот по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей":

Окр = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + 3 200 руб. = = 86 930 руб.

3. Определяем оборот дебетовый по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" путем исключения из сумм фактических затрат, произведенных в отчетном периоде, сумм, относящихся к материалам, находящимся в пути на конец марта:

Одеб = (32 340 руб. + 2 100 руб. + 1 360 руб. + 3 640 руб. + + 34 820 руб. + 4 740 руб. + 12 850 руб. + 11 600 руб.) – – 11 600 руб. = 91 850 руб.

4. Определим расчетным путем величину отклонения:

Откл = Снач + Одеб – Окр – Скон = 23 400 руб. + 91 850 руб. – – 86 930 руб. – 15 230 руб. = 13 090 руб.

5. Списываем положительное отклонение записью:

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

13 090 руб.

6. Определяем дебетовый и кредитовый обороты, а также конечное сальдо по счету 10 "Материалы":

Одеб = = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + + 3 200 руб. = 86 930 руб.

Окр = = 28 900 руб. + 44 260 руб. = 73 160 руб.

7. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:

.

8. Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 20 "Основное производство":

Откл = = 73 160 руб. · 16,14 % = 11 808 руб.

9. Списываем сумму положительных отклонений в дебет счета 20:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

11 808 руб.

10. Определяем сальдо конечное по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в общеустановленном порядке:

Скон = 4 750 руб. + 13 090 руб. – 11 808 руб. = 6 032 руб.

11. Определяем фактические затраты на материалы, списанные в дебет счета 20:

ФЗ = 28 900 руб. + 44 260 руб. + 11 808 руб. = 84 968 руб.

Следует обратить внимание на то, что суммы отклонений, учитываемых на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", подлежат списанию с него по всем направлениям движения материалов со счета 10 "Материалы". Порядок учета в этом случае рассмотрен в следующем примере.

Пример 2. За апрель имеется следующая информация по движению материалов (табл. 2).

Таблица 2

руб.

Счет

Сальдо
начальное

Оборот
дебетовый

Оборот
кредитовый

10-1 "Сырье и материалы"

68400

240680

278200

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

(–1300)

15380

В течение отчетного периода были совершены операции по списанию материалов по учетным ценам, приведенные в табл. 3.

Таблица 3

РАСХОД МАТЕРИАЛОВ ЗА АПРЕЛЬ

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие
счета

Оценка,
руб.

Д-т

К-т

Отпущены материалы в основное производство

20

10-1

192400

Отпущены материалы на общехозяйственные цели

26

10-1

23790

Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции, товаров

44

10-1

34860

Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации

94

10-1

8400

Списана учетная стоимость проданных материалов

91-2

10-1

18750

 

 

 

278200

Определим фактическую себестоимость материалов, списанных по всем направлениям выбытия материалов.

1. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:

.

2. Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию:

на счет 20

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

8 773,4 руб. (192 400 руб. · 4,56 %);

на счет 26

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

1 084,8 руб. (23 790 руб. · 4,56 %);

на счет 44

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

1 589,6 руб. (34 860 руб. · 4,56 %);

на счет 94

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

383,1 руб. (8 400 руб. · 4,56 %);

на счет 91-2

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

855 руб. (18 750 руб. · 4,56 %).

3. Определяем общую сумму отклонений, подлежащую списанию со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

Откл = 278 200 руб. · 4,56 % = 12 685,9 руб.

Е. В. Контонистова,

 

юрист консалтинговой группы "Что делать Консалт"

 

 

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости