11.08.2014 Как правильно списать расходы на госпошлину
Порядок отражения госпошлины в бухгалтерском учете зависит от причин, по которым она была уплачена. В зависимости от этого и ведется учет госпошлины. Уплата госпошлины может быть обусловлена:
- приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;
- операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации; операциями, не связанными с основной деятельностью;
- рассмотрением дела в суде.
Если организация заплатила госпошлину при покупке или создании имущества, включите ее в фактическую стоимость такого имущества (п. 6 ПБУ 5/01, п. 24 приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). Например, если госпошлина начислена за сертификацию товаров, за регистрацию прав на объекты недвижимости (до их ввода в эксплуатацию) и т. д., отразите ее проводкой:
ДЕБЕТ 08 (10, 41...) КРЕДИТ
68 субсчет »Государственная пошлина»
- начислена госпошлина, связанная с
приобретением (созданием) имущества.
Если организация платит пошлину в ходе текущей деятельности (нотариально заверяет документы, делает их копии, регистрирует договоры и т. д.), при начислении госпошлины сделайте запись:
ДЕБЕТ 20 (26, 25, 44...)
КРЕДИТ 68 субсчет »Государственная
пошлина»
- начислена госпошлина по операциям,
связанным с основной деятельностью
организации.
Если организация платит госпошлину по операциям, которые не относятся к основной деятельности, включите ее сумму в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете операцию по начислению госпошлины отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет
»Государственная пошлина»
- начислена госпошлина по операциям, не
связанным с основной деятельностью
организации.
Уплату госпошлины в бюджет отразите записью:
ДЕБЕТ 68 субсчет
»Государственная пошлина» КРЕДИТ 51
- перечислена госпошлина в бюджет.
Налоговый учет госпошлины
В налоговом учете пошлину включают в состав прочих расходов на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что считать датой начисления пошлины, в законе не сказано. Поэтому надо руководствоваться общими принципами признания расходов. То есть считать моментом начисления дату, когда выполнено три условия.
Первое — пошлина взимается в соответствии с требованием законодательства. Второе — сумма пошлины определена. Третье — уплата пошлины приводит к уменьшению экономических выгод организации.
Например, при обращении за совершением регистрационных действий государственную пошлину надо заплатить до подачи документов на регистрацию (подп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Но пока регистрационные действия не начались, организация может отказаться от их совершения. И тогда ей обязаны вернуть деньги (подп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ). Это означает, что на дату уплаты сбора у компании нет оснований для его признания в расходах. А датой начисления будет день приема документов на регистрацию.
Пошлину за выдачу лицензии признают в прочих расходах единовременно на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Не важно, имеет лицензия ограниченный срок действия или является бессрочной (письмо ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400).
Если уплата госпошлины связана с приобретением внеоборотных активов (например основных средств или нематериальных активов) ее налоговый учет зависит от того, когда она уплачена – до или после принятия актива к учету и вводу его в эксплуатацию. Если до, сбор нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества (письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295). Если после — в прочие расходы.
Пошлину за регистрацию компании платят до ее создания учредители — физические лица или другие организации (п. »д» ст. 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Поэтому такая пошлина не является расходом вновь созданной компании.
Источник: "Главбух"