Встатье «Продажа имущества без налоговых последствий»¹ автор предложил схему оптимизации налогообложения при осуществлении сделок по реализации крупного имущества. В целях оптимизации НДС и налога на прибыль реализацию имущества предлагалось заменить реализацией имущественного права. Напомним суть описанной схемы.

Основное средство переоценивалось, а затем вносилось в уставный капитал «вспомогательного» общества с ограниченной ответственностью. Получаемая при переоценке разница между стоимостью вносимого имущества и номинальной стоимостью приобретаемых долей не являлась прибылью налогоплательщика. В налоговом учете «вспомогательного» общества стоимость внесенного в уставный капитал имущества отражалась по остаточной стоимости, то есть с учетом переоценки. Затем доля в уставном капитале «вспомогательного» ООО продавалась конечному покупателю, который получал право собственности на имущество. При этом налоговых последствий по НДС и налогу на прибыль не возникало.

С внесением в 2002 году изменений в главу 25 НК РФ² схема утратила актуальность в части оптимизации налога на прибыль, поскольку результаты переоценки перестали учитываться для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Теперь если продавец реализует долю в уставном капитале, ее стоимость в налоговом учете будет равна стоимости имущества без учета переоценок (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Однако если модифицировать схему с учетом изменений в законодательстве, то ее можно продолжать использовать при продаже крупного имущества для оптимизации налога на прибыль (см. рисунок).

Описание новой схемы

Предположим, что организация планирует продать дорогостоящее имущество, например здание.

Этап I. Создается общество с ограниченной ответственностью (ООО). Затем предприятие-продавец вносит имущество (условная балансовая стоимость которого составляет 100 тыс. руб.) в уставный капитал созданного «вспомогательного» ООО 1 (действие 1). Независимый оценщик оценивает вкладываемое имущество в сумме, равной цене реализации конечному покупателю (например, 10 млн руб.)³, а учредитель предприятия-продавца подтверждает эту стоимость основного средства в учредительных документах ООО 1. Отражать переоценку здания в налоговом учете предприятия-продавца при этом не нужно, так как оценка проводилась не для увеличения балансовой стоимости имущества, а с целью определения рыночной стоимости объекта для внесения его в уставный капитал другого предприятия в качестве вклада (ст. 66 ГК РФ). При этом в бухгалтерском учете организации-продавца стоимость доли в уставном капитале другого предприятия будет равна 10 млн руб. (п. 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»⁴), а в налоговом учете — по-прежнему 100 тыс. руб. Кроме того, разница между балансовой стоимостью переданного здания и стоимостью, установленной учредителем и оценщиком, отражается в пассиве баланса в составе собственной прибыли у компании. Таким образом, инвестиционная привлекательность бухгалтерской отчетности организации не снижается. Налогооблагаемой прибыли у передающей стороны в этом случае не возникает согласно подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

Этап II. «Вспомогательное» ООО 1 учреждает новое «вспомогательное» ООО 2, внося в его уставный капитал то же имущество по той же оценочной стоимости (действие 2). При этом в бухгалтерском и налоговом учете ООО 1 стоимость доли в уставном капитале ООО 2 будет равняться стоимости, установленной учредителем и оценщиком, то есть 10 млн руб.⁵

Этап III. Для того чтобы здание оказалось у конечного покупателя, необходимо продать ему долю в уставном капитале ООО 2 (действие 3). Он вправе распоряжаться ею по своему усмотрению. Например, эту фирму можно легко ликвидировать, поскольку никакой деятельности она не вела и долгов перед бюджетом не имеет, и забрать имущество себе без уплаты налогов: НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ; ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ) (действие 4). Покупатель может также пользоваться фирмой как «хранителем активов» и сдавать имущество в аренду.

Этап IV. При необходимости можно вернуть организации-продавцу выручку от реализации доли в уставном капитале ООО 2, которая находится в ООО 1. Для этого ООО 1 безвозмездно перечисляет оставшуюся у него чистую прибыль первоначальному собственнику имущества, являющемуся его учредителем, в порядке перераспределения прибыли между материнской и дочерней компаниями. Такие перечисления будут учитываться у организации-продавца как внереализационные доходы (в составе прибыли). Однако в целях обложения налогом на прибыль данные доходы не учитываются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС в этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В заключение хотелось бы отметить, что по такой схеме можно продавать не только основные средства и нематериальные активы, но и любой дорогостоящий товар, в том числе ценные бумаги. В этом случае отдельные хозяйственные операции по реализации любого имущества (товаров, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг) можно заменить на операции по реализации имущественных прав без уплаты налога на прибыль.

______________________________________
¹ См. «Финансовый директор», 2002, № 1. – Примеч. редакции.
² Изменения в главу 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.02 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». – Примеч. редакции.
³ Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» независимый оценщик обязательно привлекается к оценке имущества, вносимого в уставный капитал ООО, если номинальная стоимость доли превышает 200 МРОТ.
⁴ Утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н. – Примеч. редакции.
⁵ Статья 257 НК РФ; п. 9 ст. II Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.