Налогом на доходы физических лиц не облагаются все виды “установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ)”, — гласит п. 3 ст. 217 главы 23 НК РФ. Эта норма распространяется и на компенсации, выплачиваемые за использование личного транспорта для служебных целей.

     В Письме МНС РФ от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419 говорится, что такими нормами следует считать:

     * бюджетным организациям — установленные постановлением Правительства РФ от 24.05.93 № 487 и скорректированные Приказом Минфина РФ от 04.02.2000 № 16н;

     * всем прочим — установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.

     Таким образом, для организаций всех форм собственности, за исключением бюджетников, размер компенсации по автомобилям с двигателем свыше 2000 куб. см составляет 1500 руб. в месяц, для остальных автомобилей — 1200, для мотоциклов — 600 руб.

     Трудовой кодекс РФ предусматривает, что при использовании работником личного имущества для служебных целей выплачиваются компенсации и возмещаются расходы в размере, определяемом по соглашению с работодателем, заключенным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). Об этом прекрасно известно МНС. А постановлением Правительства РФ № 92 доводятся нормы возмещения расходов для целей исчисления налога на прибыль. Оно даже принято в соответствии со ст. 264 главы 25 НК РФ и не имеет никакого отношения к главе 23, о которой идет речь.

     Казалось бы, договорная сумма в соглашении работника и работодателя вполне удовлетворяет требованию “в соответствии с законодательством”. Но МНС так не считает. Ни ТК, ни колдоговор, по мнению МНС, не могут устанавливать нормы. Они лишь “предоставляют право организации определять порядок и размер возмещения затрат”. Даже предположив, что МНС игнорирует словарь русского языка, трактующий и “норму” и “размер” как величину чего-либо, само умозаключение о том, что установленное ТК не есть законодательно установленное, “притянуто за уши”.

     Имеется Письмо УМНС по г. Москве от 31 июля 2003 г. № 27-08н/42412, в котором столичная налоговая разъяснила, что компенсации за использование работниками личного имущества для выполнения трудовых обязанностей с согласия и ведома работодателя выплачивается в соответствии со ст. 188 ТК РФ. И в нем имеется ссылка на Письмо МНС РФ, датированное 23 июля 2003 г. № СА-6-04/814.

     Здесь очень уместно напомнить идентичную историю с возмещением суточных сотрудникам, направленным в командировки (см. “ЭЖ” № 8, с. 7). В Письме от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 МНС РФ тоже предписало возмещать их по нормам, установленным постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 для целей расчета налога на прибыль. И также столичные налоговики разъяснили, что делать этого не следует (Письмо ИМНС РФ по г. Москве от 31 июля 2003 г. № 27-08н/42413), сославшись на Письмо МНС РФ от 22.07.2003 № 04-2-10/451-Ю909.

     Но история развивалась по законам детектива: вскоре те же московские налоговики отменили собственные письма: по поводу суточных — Письмом от 17.03.2004 № 27-08/17616, по поводу компенсаций за использование личного транспорта — Письмом от 17.09.2003 № 27-08а/51162. И сообщили, что “произошла техническая ошибка”...

     По словам одного из чиновника МНС РФ, проблема компенсационных выплат не решится без спора с налоговой инспекцией. “Как брали (НДФЛ), так и будем брать, пока в суд не пойдут”, — заявил чиновник.

     Допустим, фискалов не смущает то, что в ст. 217 НК РФ не говорится о том, что нормы для целей расчета НДФЛ должно ввести правительство. Но уже имеются и судебные решения! В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 26.01.2004 № ФО9-5007/03-АК указал, что нормы компенсации за использование личного автомобиля для целей НДФЛ законодательством РФ не установлены, а в силу ст. 188 ТК РФ размер возмещения определяется по соглашению сторон, заключенному в письменной форме. И отметил, что постановление № 92 и Приказ Минфина № 16н вводят нормирование расходов для налога на прибыль и не ограничивают размеров возмещения при использовании личного имущества работника. И еще попенял фискалам на неправильное применение норм материального права.

     Но нашим читателям должно быть ясно, что, пока судебная практика не наберет критическую массу, налоговые органы будут стоять на своем. И к лучшему ничего не изменится с передачей ряда полномочий МНС в Минфин, поскольку последнее ведомство занимает такую же позицию (см. Письмо Минфина РФ от 20 октября 2003 г. № 04-04-06/191). Поэтому нашим читателям, не готовым к сопротивлению налоговой инспекции, придется руководствоваться постановлением № 92 (Приказом № 16н — в случае бюджетного финансирования).

     В рассматриваемом нами Письме МНС указало, что основанием для выплаты компенсаций за использование личного транспорта является приказ руководителя предприятия, в котором указан размер компенсации. А чтобы ее получить, в бухгалтерию нужно представить копию техпаспорта автомобиля, “заверенную в установленном порядке”, а также вести учет поездок “в путевых листах”. То же касается работников, использующих транспорт по доверенности. По нашему мнению, это требование не является разумным, так как факт использования автомобиля подтверждается разъездным характером работы. А путевой лист (форма № 3, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78) является унифицированной формой учетной документации, используемой предприятиями автотранспорта.