11.07.12 Корректируем налоги по автомобилям и другим объектам ОС

Легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,4 л (позиция 97 Перечня) первоначальной стоимостью 300 000 руб. приобретен торговой фирмой и введен в эксплуатацию в мае 2010 г. Ему установлен срок полезного использования — 60 месяцев (3 я амортизационная группа)⁶. В следующем после вступления в силу Перечня месяце фирма вправе пересчитать амортизацию по автомобилю и дополнительно списать в расходы сумму, равную начисленной ранее. В учетной политике для целей на¬лога на прибыль указано, что фирма амортизирует энергоэффективное оборудование с коэффициентом 2.
Операции отражают следующим образом.
В мае 2010 г.:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 300 000 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию.
Ежемесячно с июня 2010 г. начисляют амортизацию:
300 000 руб. : 60 мес. = 5000 руб. ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 5000 руб. — начислена амортизация за месяц.
В связи с тем, что в ПБУ 6/01⁷ не предусмотрено применение повышенных коэффициентов амортизации, в бухучете ничего не изменится. Однако фирме надо будет отражать в учете налоговые разницы.
Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете с применением повышающего коэффициента 2:
5000 руб. x 2 = 10 000 руб.
Недоначисленная амортизация по автомобилю составила:
 

• за 2010 г.: (10 000 руб. : 2) x 7 мес. = 35 000 руб.;
• за 2011 г.: (10 000 руб. : 2) x 12 мес. = 60 000 руб.;
• за 4 месяца 2012 г.: (10 000 руб. : 2) x 4 мес. = 20 000 руб.

Общая сумма расходов по амортизации ОС, которую можно было учесть в декларации за 6 месяцев, составит:
35 000 + 60 000 + 20 000 = 115 000 руб.
В бухучете при корректировке базы по налогу на прибыль будут сделаны записи:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 23 000 руб. (115 000 руб. x 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) с суммы доначисленной амортизации.
Ежемесячно:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 1000 руб. (5000 руб. x 20%) — отражено ОНО с амортизации.
Когда в налоговом учете автомобиль будет полностью самортизирован, в бухгалтерском учете надо отразить постепенное списание ОНО по мере начисления амортизации.
В декларации по налогу на прибыль фирма должна показать базу с учетом изменений в законодательстве. В декларациях за 2010, 2011 гг. и I квартал 2012 г. сделать это нельзя, так как на тот момент Перечень введен не был, искажения не возникало⁸.
Компания вправе скорректировать налог на имущество за 2012 год по энергоэффективным ОС, введенным в эксплуатацию с 1 января 2012 года. Начиная с отношений за I квартал можно представить в инспекцию уточненный расчет по авансовому платежу.

В январе 2012 г. компания ввела в эксплуатацию энергоэффективное основное средство — легковой автомобиль малого класса с кузовом «универсал» (позиция 99 Перечня). Сумма начисленного по нему налога на имущество — 1500 руб.
Переплату, полученную в связи с вступлением в силу Перечня, решено зачесть в счет будущих платежей.
На основании бухгалтерской справки сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 1500 руб. — начислена сумма переплаты по налогу на имущество;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1500 руб. — сумма переплаты учтена в счет налога будущих периодов на основании решения налоговой инспекции.
Завышение налога на имущество привело к занижению налога на прибыль. Поэтому необходимо доначислить и перечислить в бюджет сумму:
1500 руб. x 20% = 300 руб.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 300 руб. — доначислен налог на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
– 300 руб. — перечислена в бюджет сумма доплаты по налогу.
Сумму можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей по заявлению (пример заявления см. выше).
Другое возможное решение — скорректировать «имущественный» налог по расчетам за 6 месяцев и по году. Ведь в таком случае не нужно будет подавать «уточненку» по налогу на прибыль за I квартал 2012 года.
Отметим, что зачесть переплату налога, полученную в результате превышения ранее начисленных сумм, можно на основании решения инспекторов⁹. Они принимают его в течение 10 дней со дня получения от фирмы заявления или подписания акта совместной сверки уплаченных налогов.