С. Никитина, ведущий эксперт
консалтинговой группы «РУНА»
По итогам 2004 года фирма получила
прибыль. На что ее направить? Из
возможных вариантов важно выбрать
наилучший.
Каждый
год собственники компании утверждают
бухгалтерскую отчетность и принимают
решение об использовании полученной
прибыли.
Распределение прибыли акционерного
общества относится к компетенции
акционеров. Их годовое собрание должно
быть проведено не ранее чем через два
месяца и не позднее чем через шесть
месяцев после окончания года (п. 1 ст.
47 Закона от 26 декабря 1995 г. №
208-ФЗ). Иными словами, с 1 марта по 30
июня 2005 года акционеры должны
собраться и решить: куда направить
полученную компанией прибыль.
Судьба прибыли общества с ограниченной
ответственностью находится в ведении
общего собрания его участников.
Проводится оно не ранее чем через два
месяца и не позднее чем через четыре
месяца после окончания года (ст. 34
Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). То
есть с 1 марта по 30 апреля 2005 года.
Итак, собрание собственников не за
горами. Повлиять на их решение по
распределению прибыли бухгалтер скорее
всего не сможет. Зато в его силах
заранее подготовиться к возможным
вариантам.
Отчисления в резервный капитал
Чистую прибыль 2004 года можно направить
на отчисления в резервный капитал.
Напомним его назначение. Резервный
капитал акционерного общества
предназначен для покрытия убытков,
погашения долговых обязательств и выкупа
акций (ст. 35 Закона от 26 декабря 1995
г. № 208-ФЗ). Размер резервного фонда
компания утверждает в уставе. Однако он
не может быть меньше 5 процентов
уставного капитала. Формируется
резервный фонд путем ежегодных
отчислений, размер которых тоже должен
быть прописан в уставе, но не менее 5
процентов чистой прибыли.
В отличие от акционеров, участники
формируют резервный капитал добровольно
(ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. №
14-ФЗ). Порядок его создания и
использования в обществах с ограниченной
ответственностью определяется собранием
учредителей.
Как отразить отчисления в резервный
капитал, покажем на примере.
Пример 1
Устав ООО «Пассив» предусматривает создание
резервного фонда в размере 150 000
руб. Ежегодно в него отчисляется 5
процентов чистой прибыли.
По итогам 2004 года фирма получила прибыль в
размере 450 000 руб. Таким образом,
на отчисление в резервный капитал
будет направлено 22 500 руб. (450
000 руб. x 5%). Бухгалтер «Пассива»
сделает следующую проводку:
Дебет 84 Кредит 82
– 22 500 руб. – часть чистой прибыли 2004 года
направлена на отчисление в резервный
капитал.
Выплата дивидендов
Направить чистую прибыль на выплату
дивидендов может как акционерное
общество, так и общество с ограниченной
ответственностью. Главный документ здесь
– решение об объявлении дивидендов. Без
него предприятие не имеет права их
выплачивать, а акционеры – требовать (п.
15 постановления Пленума ВАС РФ от 18
ноября 2003 г. № 19).
Напомним, с 1 января этого года доходы
от долевого участия в деятельности
компании, полученные в виде дивидендов,
облагаются по ставке 9 процентов вместо
прежних 6. Подробнее о выплате
дивидендов читайте в февральском номере
журнала за этот год в статье «Дивиденды
в подарок» (стр. 24). Начисление
дивидендов покажем на примере.
Пример 2
В апреле 2005 года общее собрание акционеров
ЗАО «Актив» приняло решение
направить 70 процентов прибыли,
полученной за 2004 год, на выплату
дивидендов. Учредителями «Актива»
являются ООО «Пассив» (80 процентов
уставного капитала) и Игорь Кирсанов
(20 процентов уставного капитала).
Чистая прибыль «Актива» по итогам
2004 года составила 500 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2
– 280 000 руб. (500 000 руб. x 70% x 80%) –
начислены дивиденды ООО «Пассив»;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль»
– 25 200 руб. (280 000 руб. x 9%) – удержан
налог на прибыль с дивидендов
«Пассива»;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 70 000 руб. (500 000 руб. x 70% x 20%) –
начислены дивиденды г-ну Кирсанову;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6300 руб. (70 000 руб. x 9%) – удержан НДФЛ
с дивидендов Кирсанова.
Выплаты за счет прибыли
Помимо отчислений в резервный капитал и
выплаты дивидендов, чистая прибыль может
быть направлена на финансирование
различных проектов, как то: организация
коллективного отдыха,
благотворительность и др. Обычно в
бухучете такие затраты отражают как
внереализационные расходы (п. 12 ПБУ
10/99) и учитывают на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Однако они могут
оплачиваться и за счет нераспределенной
прибыли.
Для этого учредители должны принять
решение о том, на какие цели будет
направлена прибыль, и утвердить смету
расходов.
В таком случае они будут отражены по
дебету счета 84. Но обязательным
условием для этого является наличие у
бухгалтера решения собственников об
использовании чистой прибыли на данные
цели.
Отражение в отчетности
Согласно закону о бухучете, в налоговую
инспекцию организация должна сдать
годовой баланс, утвержденный
учредителями.
В пункте 2 статьи 15 этого закона
сказано, что представить отчетность
фирма должна в течение 90 дней по
окончании года. Получается, что годовое
собрание акционеры (участники) должны
провести в марте 2005 года. Если сделать
это они не успеют, может сложиться
следующая ситуация. Срок утверждения
бухгалтерской отчетности будет соблюден,
а срок ее представления – нет.
Кроме того, согласно пункту 3 ПБУ 7/98,
объявление годовых дивидендов по
результатам деятельности акционерного
общества является событием после
отчетной даты. О них никакие записи в
учете 2004 года делать не нужно (п. 10
ПБУ 7/98). С другой стороны, пункт 14
Указаний о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности
настаивал на том, чтобы показатели по
строкам «Уставный капитал», «Резервный
капитал», «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» отражались в
годовом балансе с учетом решения общего
собрания собственников о покрытии
убытков, выплате дивидендов и т. д.
Оптимальным было бы провести общее
собрание до истечения срока подачи
баланса в инспекцию. Но если учредители
все же не смогли утвердить отчетность до
31 марта, сдать ее можно и без учета
распределения прибыли. Именно такой
позиции на сегодняшний день
придерживается Минфин. Приказом от 31
декабря 2004 г. № 135н финансовые
работники исключили из Указаний о
порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности (приказ от 22
июля 2003 г. № 67н) пункт 14. |