|
В
ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Рейтинг популярности известных налоговым органам способов экономии ЕСН
Как налоговики узнают о наличии схемы и собирают доказательства
Примеры экзотических способов снижения налогового бремени
Сергей Соков, налоговый
консультант
Активная кампания налоговиков по выявлению «серых» зарплат спровоцировала
пристальное внимание контролирующих органов к «зарплатным» налогам. И
тем самым сделала и многие другие способы экономии ЕСН небезопасными.
Однако до недавнего времени у налоговиков не было единой базы по
выявленным ими способам, которая позволяла бы контролерам из одного
региона оперативно узнавать о схемах, выявленных в других регионах.
Теперь ситуация поменялась.
В конце прошлого года региональные налоговые управления и ФНС провели
семинар, посвященный схемам ухода от обложения ЕСН и страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование. На этом мероприятии налоговые
органы обменялись выявленными схемами и опытом по их грамотному
обнаружению. Результатом его стали документы «для служебного
пользования» (они есть в редакции «ПНП»), которые ФНС России разослала
по региональным управлениям для применения на практике. В этих
документах рассмотрены все известные налоговикам схемы снижения бремени
по ЕСН и предложены методы их выявления.
Мы расскажем о способах экономии, которыми теперь, в силу того, что о них
уже знают контролеры, пользоваться опасно. А также раскроем инструменты
налоговиков, которые они будут применять, чтобы выявить такие схемы.
Конечно, среди них будут и те, о которых налоговики уже раньше
предупреждали как об известных им, в частности «конвертная» схема. А
также те, которые широко применяются компаниями, но о которых налоговики
заговорили лишь недавно, например аутстаффинг.
Ниже способы снижения налогового бремени рейтингованы по степени их
популярности у компаний и соответственно степени известности налоговикам
и риска их выявления (информация взята из документов налоговиков для
служебного пользования).
«КОНВЕРТНАЯ» СХЕМА
До сих пор самый распространенный способ экономии на ЕСН - выплата
зарплаты в «конвертах». Его выявляют во всех регионах. И невзирая на то,
что налоговики активно работают в направлении именно вывода зарплат «из
тени», компании, судя по практике налоговиков, не желают отказываться от
этого способа. Суть его в выдаче зарплаты, которая не отражается в
отчетности, из неучтенных наличных денег напрямую или, например, через
выдачу наличных под отчет работникам для закупки несуществующих
товарно-материальных ценностей.
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Родион УДАЛОВ,
специалист отдела выездных налоговых проверок налоговой инспекции в
Москве:
- Сейчас налоговики стали чаще обращать внимание на выдачу денег под
отчет. При этом инспекции пытаются признать такие средства доходом
работника. В основном такие попытки предпринимаются в двух случаях.
Первый - если работник не отчитался в течение длительного времени. Но
тут надо заметить, что сроков, на которые можно выдавать деньги, в
законодательстве нет. Поэтому руководитель компании вправе установить
сроки (но они должны быть приближены к реальности, чтобы не было
претензий проверяющих) самостоятельно.
И второй случай: если по выданным под отчет средствам работник отчитался
фиктивными документами (от компаний, не состоящих на налоговом учете).
Тут же хочу заметить, что суд такую позицию налоговиков не поддерживает.
Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 04.10.06 №
Ф08-4557/ 06-1954А высказано мнение о том, что подотчетные суммы могут
быть включены в доход физлица только если подтверждено, что товар на
подотчетные суммы не покупался и компания его не оприходовала.
Доказательств только фиктивности документов недостаточно.
Надо отметить, что основным способом борьбы с «конвертными» схемами
налоговики сейчас считают уже не просто доначисление и привлечение к
налоговой ответственности, но и передачу материалов для возбуждения
уголовного дела. Это особо отмечено в «дсп»-документах. Более того, там
же приведены примеры, которые свидетельствуют о том, что налоговики не
только ставят такие задачи, но и уже активно реализуют их.
Как выявляют. В первую очередь налоговики используют опрос свидетелей.
Более того, к опросу, да и ко всем своим мероприятиям, налоговики
привлекают сотрудников правоохранительных органов.
Чтобы определить круг лиц, которых можно привлечь в качестве свидетелей,
используется информация, поступающая в налоговый орган в виде жалоб и
заявлений физических лиц на работодателей о получении заработной платы
«в конвертах». Зачастую сигналом для начала проверки компании служат
обращения граждан на телефоны доверия.
Также с участием сотрудников правоохранительных органов налоговики
осматривают помещения и изымают документы, в частности бухгалтерские,
причем как на бумажных, так и на магнитных носителях. И тщательно
проверяют бухгалтерскую и налоговую отчетность, расходные кассовые
ордера, ведомости по начислению заработной платы, расписки в получении
«сокрытой» заработной платы (если находят их), выписки из банков о
движении средств по счетам. В качестве дополнительного источника
информации налоговики запрашивают сведения из Пенсионного фонда о суммах
начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Но в некоторых регионах инспекторы находят дополнительную информацию не
из столь стандартных источников. Так, в Новосибирской области
налоговики, проверив индивидуального предпринимателя, занимающегося
строительной деятельностью, у которого числилось 14 работников,
заподозрили, что фактически работников больше. В качестве подтверждения
инспекторы использовали статью в районной газете с фотографией его
строительной бригады. Они не поленились подсчитать, что на фотографии
работников было 18, а не 14. А в качестве доказательства заниженной
зарплаты налоговики оперировали объявлениями о найме на работу, в
которых предприниматель указывал зарплату выше, чем проходила у него по
отчетности. И свидетельскими показаниями работников.
Но у налоговиков есть три проблемы, которые, как следует из «дсп»-документов,
затрудняют «раскрутку» схемы.
Первая: наиболее активно сотрудничают с налоговыми органами и охотно дают
показания уже уволившиеся лица. А они не всегда хорошо помнят суммы
выплаченного им несколько лет назад дохода, тем более что зарплата
выдается порой по нескольким ведомостям одновременно. Те же, кто
работает в компании и привлекается в качестве свидетелей, давать
показания в отношении своих работодателей опасаются. Кроме того,
свидетелей останавливает тот факт, что по результатам проверки им
доначислят и с их доходов удержат НДФЛ. Поэтому зачастую свидетели
говорят, что зарплата соответствует сумме, отраженной в трудовых
договорах.
В связи с этим налоговики отмечают, что суды в основном их не
поддерживают. Поскольку принимают во внимание только случаи
документального подтверждения фактов начисления и выплаты «серой»
зарплаты. И часто не принимают во внимание свидетельские показания. Тут
же надо отметить, что есть и обратные ситуации. Так, в Ижевске суд
поддержал налоговиков, которые оперировали лишь косвенными
доказательствами выплаты «серой» зарплаты - свидетельскими показаниями,
объявлениями о найме на работу с зарплатой выше, чем в отчетности, и
ведомостями без подписей, обнаруженными в компьютерах компании
(постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от
22.09.05 №Ф09- 4201/05-С2)*.
Вторая проблема: непросто подобрать аналог для определения налогов
расчетным путем по подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
И третья: сложно доказать факты сокрытия выручки, служащей источником
выплат зарплат в «конвертах».
детально
ОПАСНО: СПРАВКИ О «СЕРЫХ» ДОХОДАХ В БАНКЕ
В Кемеровской области УФНС доказало выплату зарплаты «в
конвертах» на основании информации, полученной из кредитных учреждений.
В частности, налоговики получили сведения из Сбербанка о суммах,
указанных в справках, которые работники представили в банк для получения
кредитов. Эти суммы были выше, чем доход работников по отчетности
компании. В итоге налоговики доначислили ЕСН и взносы в ПФР исходя из
цифр, данных банком. Напомним, что недавно налоговики предлагали внести
изменения в законодательство, которые обязали бы банки представлять
информацию о реальных доходах физических лиц, указанных в справках для
получения кредитов. А до того момента, как эти поправки будут внесены,
требовали представлять эту информацию по запросу. Как видите, в
некоторых регионах такие требования стали реальностью.
АУТСТАФФИНГ
Следующими по популярности и поэтому хорошо известными налоговикам
остаются различные варианты привлечения персонала «со стороны». При этом
аутстаффинг попал под пристальное внимание налоговиков именно как схема
сравнительно недавно.
Суть аутстаффинга заключается в том, что компания привлекает персонал по
договору оказания услуг у сторонней компании, пользующейся льготами по
ЕСН. Это может быть компания на «упрощенке», которая освобождена от ЕСН.
Или общественная организация инвалидов, которая платит ЕСН частично (п.
1 ст. 239 НК РФ).
На практике перед тем, как заключить договор со сторонней компанией,
фирма, желающая сэкономить, увольняет своих работников, а они нанимаются
в штат сторонней компании. После чего и заключается договор. Как
правило, большинство таких перемещений проводится лишь на бумаге
(работники даже не меняют рабочее место и начальников, должностные
обязанности остаются теми же), новые компании регистрируются по тому же
адресу и занимают те же площади, что и компания-«арендатор». А это легко
выявляется налоговиками.
Есть и более сложные схемы. Так, налоговики установили при проверке, что
компания А выполняла работы и оказывала услуги в пользу компании Б,
состоящей на налоговом учете в другом регионе. При этом компания Б
заключила с общественной организацией инвалидов договор об оказании
информационно-консультационных услуг. Для выполнения этого договора
общественная организация инвалидов по совместительству нанимала
сотрудников компании А.
Налоговики доначислили налоги и объяснили это тем, что работники компании
А формально находились в трудовых отношениях с общественной организацией
инвалидов, но фактически продолжали находиться в трудовых отношениях с
компанией А и выполняли для компании Б работу в соответствии со своими
специальностями и профессиональными навыками. Договор же на оказание
информационно-консультационных услуг в действительности был заключен
лишь с целью снизить бремя по налогу на прибыль, а также НДС и ЕСН,
поскольку у общественной организации есть льготы.
Заметим, довод налоговиков о том, что компания, которая перевела свой
персонал в другую компанию, в действительности не получила иной
экономической выгоды, кроме как снижение налогового бремени, иногда
поддерживают и суды. В частности, Федеральный арбитражный суд
Западно-Сибирского округа в постановлении от 20.06.05 №
Ф04-3725/2005(12156-А46-26)
**.
Как выявляют. Спровоцировать налоговиков на тщательную проверку могут,
например, значительные суммы компенсаций работникам за неиспользованные
отпуска в связи с их переходом во вновь созданные компании. Как и в
случае с «конвертной» схемой, принимаются во внимание информация от
работников, свидетельские показания. Подтверждающие, в частности, что
сотрудники фактически выполняют одну и ту же работу без фактических
изменений.
Также схему могут выявить при проверке. И конечно, здесь важное значение
имеют документы: приказы об увольнении (переводе), трудовые книжки,
документы, подтверждающие регистрацию вновь созданных компаний по тому
же адресу, что и первая компания.
|
