Перед тем как составить декларацию по налогу на прибыль, бухгалтер должен "подбить" все доходы и расходы фирмы. Но это только полдела. Также необходимо перепроверить правильность расчета авансовых платежей за квартал. Ведь от этого будет зависеть сумма доплаты по его итогам.

Л.В. Клименкова, Е.А. Жашков, эксперты "УНП"

Ставки изменились - расчеты сохранились

Хотя общая ставка налога на прибыль (24 процента) осталась прежней, с этого года изменилось распределение налога по бюджетам. Теперь в федеральный бюджет надо перечислять 6,5 процента, в региональный - 17,5 процента, а в местный налог платить вообще не надо.

Чтобы определить размер аванса на первый квартал, нужно взять данные за четвертый квартал предыдущего года, а именно сумму перечисленных в казну авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ). Но эта сумма была рассчитана исходя из ставок налога на прибыль, которые действовали в 2004 году (федеральная - 5 процентов, региональная - 17, местная - 2 процента).

Поэтому возникает два вопроса. Первый - нужно ли пересчитывать авансы за первый квартал по новым ставкам? Второй - как быть с суммой платежа в местный бюджет, которая была перечислена в четвертый квартале 2004 года?

Авансовые платежи за первый квартал пересчитывать по новым ставкам не надо. То есть для расчета сумм, которые нужно перечислить в федеральный и региональный бюджеты в первом квартале, нужно брать ранее действующие ставки (5 и 17 процентов).

Авансы же, которые заплатили в четвертом квартале в местный бюджет, в этом году нужно просто прибавить к сумме регионального платежа (письмо ФНС России от 16.12.04 № 02-0-10/01/7). Для наглядности приведем пример.

Пример 1.

ООО "Звезда" платит ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. За девять месяцев 2004 года налог на прибыль организации составил 20000 руб., а за полугодие - 12000 руб.

1. Проще всего нужные нам сведения узнать из декларации за девять месяцев 2004 года. В ней по строке 390 листа 02 организация показала 8000 руб. (20000 - 12000). Это общая сумма авансовых платежей в четвертом квартале. Из строки 400 листа 02 мы узнаем величину аванса в федеральный бюджет в четвертом квартале. Она равна 1667 руб. (8000 руб. : 24% x 5%). По строке 410 листа 02 найдем размер аванса за четвертый квартал в региональный бюджет - 5667 руб. (8000 руб. : 24% x 17%). А по строке 420 листа 02 посмотрим аванс в местный бюджет - 666 руб. (8000 руб. : 24% x 2%).

2. В федеральный бюджет за первый квартал нужно перечислить 1667 руб., а в региональный - 6333 руб. (5667 + 666). Каждый месяц организация перечисляет в федеральный бюджет 556 руб., а в региональный - 2111 руб.

Квартальная доплата

Новые ставки бухгалтер начнет использовать только при составлении декларации за первый квартал 2005 года. Исходя из них будут определены сумма доплаты за первый квартал и аванс на второй квартал 2005 года.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что налог на прибыль за первый квартал 2005 года составил 10000 руб.

1. Рассчитанный налог на прибыль (10000 руб.) нужно показать по строке 250 листа 02 декларации за первый квартал. Разбивка по бюджетам будет следующая:

- в федеральный бюджет (строка 260) - 2708 руб.;
- в бюджет субъектов РФ (строка 270) - 7292 руб.

2. Данные из строк 250-270 бухгалтер переносит в строки 390-410, по которым отражают авансовые платежи на второй квартал 2005 года.

3. Перечисленные авансы за первый квартал в декларации будут отражены следующим образом. В строку 290 нужно записать общую сумму авансов первого квартала (8000 руб.). По строке 300 показать аванс, перечисленный в федеральный бюджет (1667 руб.), а в строку 310 попадет региональная сумма авансового платежа (6333 руб.).

4. Общая сумма доплаты за первый квартал составит 2000 руб. (10000 - 8000).

Ненужная отчетность

Изменение ставок налога на прибыль принесло проблемы и с представлением отчетности. Они возникают у налогоплательщиков, имеющих подразделения в разных городах одного субъекта РФ. Как мы уже говорили, в первом квартале организации не должны перечислять налог на прибыль в местный бюджет. В то же время в НК РФ осталась обязанность направлять сведения о сумме налога в инспекции по местонахождению подразделений (абз. 2 п. 3 ст. 288 НК РФ). Естественно, возникает вопрос: надо ли сообщать сведения об уплаченных авансах в "местные" инспекции, если в бюджет муниципального образования платежи уже не поступают?

На наш взгляд, представлять такие сведения надо. Ведь формально обязанность извещать местные инспекции не отменена. В противном случае налогоплательщику грозит штраф*.

Хотя, конечно, в данном случае налицо недоработка законодателя. НК РФ требует сообщать в местную инспекцию сведения о платежах, причитающихся с обособленного подразделения. Причем сообщать надо и о сумме налога в бюджет муниципального образования. Но раз местная казна больше не числится среди получателей налога на прибыль, то теряется всякий смысл извещения налоговиков об этой сумме. Так что шанс доказать свою правоту у налогоплательщиков есть. Но делать это, естественно, придется в суде.

* Подробнее о проблеме взыскания штрафов за непредставление сведений по обособленным подразделениям читайте в "УНП" № 12, 2005, стр. 13 "Задержали сведения? Ничего страшного!".