11.03.2013 Пять выгодных изменений по налогу на прибыль, которые вы можете применять уже сейчас

Лектор семинара: В. В. Варламова
аудитор, советник налоговой службы II ранга, главный эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

План семинара:

1. Определили, когда можно начислять амортизацию по недвижимости.

2. Дополнили перечень оснований, по которым дебиторку можно признать безнадежной.

3. Уточнили, как определить дату реализации недвижимости.

4. Отменили обязанность восстанавливать амортизационную премию.

5. Продлили выгодный учет процентов по рублевым обязательствам в расходах.

Все последние поправки по налогу на прибыль вступили в силу с 1 января 2013 года. Внесены они Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ и касаются спорных моментов амортизации основных средств и признания доходов и расходов в налоговом учете. А теперь поговорим о самых значительных изменениях, чтобы вы могли использовать их в своей работе.

Изменение № 1. Определили, когда можно начислять амортизацию по недвижимости

В пункт 4 статьи 259 НК РФ законодатели внесли очень выгодное для организаций уточнение. С 1 января этого года амортизировать основные средства в любом случае можно с 1-го числа месяца, следующего за их вводом в эксплуатацию. Теперь не нужно дожидаться подачи документов на государственную регистрацию прав. Соответственно, отменен пункт 11 статьи 258 НК РФ. Он предписывал включать в амортизационную группу основное средство, право на которое подлежит регистрации, только при представлении документов на регистрацию.

Напомню, раньше ФНС и Минфин настаивали, что начислять амортизацию по недвижимости можно только при выполнении двух условий: наличие подтверждения о подаче документов на регистрацию прав и ввод объекта в эксплуатацию. В противном случае налоговики отказывали в расходах.

Такая позиция содержится, к примеру, в письме финансового ведомства от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/421. Но Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 октября 2012 г. № 6909/12 указал, что для начисления амортизации достаточно факта ввода в эксплуатацию.

Теперь благодаря поправкам споров не будет.

Изменение № 2. Дополнили перечень оснований, по которым дебиторку можно признать безнадежной

Следующая поправка касается списания дебиторской задолженности. Законодатели внесли новое условие, при котором безнадежный долг можно учесть в расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). 

Теперь если у компании на руках есть постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства по взысканию долга, то дебиторка признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ). Только в этом документе обязательно должно быть указано одно из следующих оснований:

– невозможно установить местонахождение должника, его имущества или же сведения о принадлежащих ему денежных средствах;
– у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по поиску его имущества оказались безрезультатными.

К слову, дополнение в статью вполне объяснимо – Минфин России еще в 2011 году разъяснил, что на основании постановления пристава можно учитывать в расходах дебиторку. Последний раз – в письме от 15 августа 2012 г. № 03-03-06/1/410.

Однако налоговая служба с финансовым ведомством тогда не согласилась. По ее мнению, постановление об окончании исполнительного производства не свидетельствует о прекращении обязательства. И, честно говоря, я с ними согласна. По Гражданскому кодексу постановление пристава – это не постановление о прекращении обязательства. Ведь компания-взыскатель может еще раз предъявить исполнительный лист приставу. Но теперь вопрос урегулирован. Списывать безнадежные долги стало проще.

Изменение № 3. Уточнили, как определить дату реализации недвижимости

С этого года доход от реализации недвижимости должен быть признан в тот день, когда покупатель получил ее по передаточному акту или иному аналогичному документу. Так теперь указано в пункте 3 статьи 271 НК РФ.

Изменение вполне ожидаемое – минфиновцы неоднократно высказывали именно такую точку зрения в своих письмах. Например, в письме от 7 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/100. Хотя в конце прошлого года все-таки решили действовать в соответствии с нормами Налогового кодекса и учли мнение Президиума ВАС РФ (постановление от 8 ноября 2011 г. № 15726/10). Замечу, что доходы от реализации недвижимости до 1 января 2013 года следовало признавать на дату регистрации права собственности на покупателя.

Именно такими разъяснениями ФНС России предписывает инспекторам на местах руководствоваться в работе (письмо от 20 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21729@).

Изменение № 4. Отменили обязанность восстанавливать амортизационную премию

С 1 января 2013 года восстанавливать амортизационную премию по проданным основным средствам, которые эксплуатировались менее пяти лет, не нужно. Правда, ограничение продолжает действовать для компаний, которые продают основное средство взаимозависимым лицам. Такие организации, как и прежде, будут включать амортизационную премию во внереализационные доходы. Об этом – новая редакция пункта 9 статьи 258 НК РФ.

Комментарий редакции: Когда можно списывать арендные платежи 

Тут важно, когда вы заключили договор аренды. Если до 1 марта 2013 года и на срок больше года, то его нужно зарегистрировать. До недавнего времени инспекторы считали, что учитывать арендные платежи в расходах можно только после этой процедуры. Но вот вышлописьмо Минфина России от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/6. В нем чиновники разрешили списывать расходы до этого срока в случае, если в договоре сделана оговорка, что арендатор получает в пользование объект до государственной регистрации договора.

Ну а если вы с контрагентом подписали соглашение 1 марта и позднее, то регистрировать его не нужно. А значит, и арендные платежи можно сразу учитывать.

Но переплачивать налог не придется. Дело в том, что на восстановленную сумму компания увеличит остаточную стоимость основного средства. Изменения внесены в подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Спрашивается, в чем его смысл, если бюджет не получит дополнительных сумм налога?

Смысл в том, что при увеличении остаточной стоимости основного средства увеличивается вероятность получения убытка от реализации основного средства .

А в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ такие убытки признаются в расходах по налогу на прибыль равномерно в течение срока, оставшегося до окончания срока полезного использования основного средства. Посмотрим ситуацию на примере.

Пример 1

Как повлияет взаимозависимость на финансовый результат сделки 

В 2012 году ООО «Ромашка» приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб. (без учета НДС). Амортизационная премия в размере 10 000 руб. пошла в расходы с момента начала амортизации.

В 2013 году компания решила продать оборудование взаимозависимому ООО «Лютик». Выручка от реализации составила 75 000 руб. (без учета НДС). Начисленная за время эксплуатации амортизация равна 20 000 руб. Остаточная стоимость оборудования составила 70 000 руб.(100 000 – 10 000 – 20 000). К ней бухгалтер прибавил амортизационную премию – 10 000 руб., которую на момент реализации включил во внереализационные доходы. Получилось 80 000 руб. (70 000 + 10 000).

Вот какой получился финансовый результат сделки: убыток 5000 руб. (75 000 – 80 000). И эту сумму компании придется учитывать в расходах равномерно. Для сравнения: если бы компании не были взаимозависимы, результат был бы положительный – прибыль 5000 руб. (75 000 – 70 000). Все из-за амортизационной премии. Бухгалтер просто не восстановил бы ее в доходах и не увеличил на нее остаточную стоимость.

Изменение № 5. Продлили выгодный учет процентов по рублевым обязательствам в расходах

Вот еще одно выгодное изменение. Вплоть до 31 декабря 2013 года можно по старым правилам рассчитывать максимальную сумму процентов по займам для признания их в расходах по налогу на прибыль. Такие положения содержит пункт 1.1 статьи 269 НК РФ. Поэтому если долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, нет или метод, основанный на ставке рефинансирования, указан в вашей учетной политике, вы продолжаете рассчитывать норматив процентов так же, как и в прошлом году. Максимальный размер процентов по рублевым долговым обязательствам будет равен ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. А по валютным – ставке рефинансирования, умноженной на коэффициент 0,8.

Что если бы порядок не был сохранен? Тогда компаниям пришлось бы учитывать гораздо меньшие суммы процентов. Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ, организация может включить в расходы проценты по рублевым долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Другие изменения по налогу на прибыль

А теперь расскажу о самых распространенных ошибках в расчете суммы процентов и признании их в расходах.

Больше всего недоразумений возникает из-за изменения ставки рефинансирования. Кстати, динамику корректировок я привела в сводной таблице. Разберемся, на какой момент надо взять ставку рефинансирования банка. Если по условиям договора с банком или иным кредитором размер процентов не изменится, тогда вас должна интересовать ставка рефинансирования на момент привлечения денежных средств. По мнению Минфина России, это дата получения денег. А на динамику ее изменения дальше уже не отвлекаетесь.

Процентная ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ

Если же по договору проценты могут пересматриваться, то вы должны следить за тем, как и когда изменяется ставка в течение года. Для расчета норматива нужно учитывать ставку ЦБ РФ, действующую на момент признания процентов в расходах. То есть в последний день каждого месяца. А если договор окончен, то на дату окончания договора.

ПРИМЕР 2

Как рассчитать максимальный размер процентов, которые компания может учесть в расходах

В качестве примера рассмотрим расчеты для III квартала 2012 года (период, когда ставка менялась последний раз). Допустим, компания получила рублевый кредит в банке под 20 процентов годовых. По условиям договора процентная ставка может меняться. Посмотрим, как рассчитать размер процентов, которые компания может учесть в расходах в III квартале 2012 года. Закончился июль. Ставка рефинансирования на 31 июля – 8 процентов. А значит, максимальная сумма процентов, которую бухгалтер вправе учесть в расходах по налогу на прибыль за июль, будет такой:

8% 1,8 = 14,4% годовых.

14,4 процента меньше, чем 20, которые у нас оговорены в договоре. Что делает бухгалтер? Он пересчитывает проценты исходя из ставки 14,4 процента годовых. Получилось, к примеру, 100 руб. Значит, именно эту сумму можно признать в расходах. Все, что компания начислила банку за июль сверх этого, в расходах по налогу на прибыль учесть нельзя.

В августе ставка рефинансирования прежняя, а значит, и расчеты аналогичные:

8% 1,8 = 14,4%.

Опять же только 100 руб. компания учитывает в расходах.

А вот в сентябре ставка рефинансирования изменилась. По состоянию на 30 сентября она составила 8,25 процента.

Соответственно:

8,25% 1,8 = 14,85%.

Именно исходя из этой ставки бухгалтер определит сумму расходов, которые можно признать в расходах за сентябрь. Обратите внимание: новый норматив применяется не с того момента, когда ставка ЦБ РФ изменилась, а начиная с 1 сентября.

То есть в рассматриваемом примере – к процентам за сентябрь. Допустим, в этом месяце получилось 105 руб. Вот эти 105 руб. бухгалтер и включит в расходы. А все что выше, учитывать нельзя.

Источник: www.buhseminar.ru