В ЭТОЙ СТАТЬЕ Начиная с дивидендов, выплачиваемых юрлицам по итогам 2010 года, применять нулевую ставку налога у источника можно, выполнив лишь два условия. Для этого нужно владеть не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале «дочки» в течение не менее 365 календарных дней. Условие о том, что доля должна стоить более 500 млн рублей, с 2011 года упразднено (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Это новшество может быть использовано для оптимизации налога у источника даже у того учредителя, доля которого меньше 50 процентов.
Описание схемы. Начиная с дивидендов, выплачиваемых юрлицам по итогам 2010 года, применять нулевую ставку налога у источника можно, выполнив лишь два условия. Для этого нужно владеть не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале «дочки» в течение не менее 365 календарных дней. Условие о том, что доля должна стоить более 500 млн рублей, с 2011 года упразднено (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Это новшество может быть использовано для оптимизации налога у источника даже у того учредителя, доля которого меньше 50 процентов. Предположим, компанией более года владеют два юрлица с долями 65 и 35 процентов. Соответственно, в общем случае дивиденды, распределенные в пользу второго владельца, облагаются налогом у источника по ставкам 9 или 15 процентов в зависимости от наличия у него статуса налогового резидента России.
Однако потерь можно избежать, если миноритарный учредитель перед распределением прибыли передаст (с условием возвратности) свою долю основному собственнику, для которого все условия применения нулевой ставки на момент выплаты дивидендов выполняются. Передача может быть осуществлена, например, по договорам купли-продажи, РЕПО или займа ценными бумагами. В таком случае все 100 процентов дивидендов будут выплачены основному учредителю без удержания налога (см. схему справа).
Комментарий «ПНП». Этот способ вытекает из дословного прочтения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
дословно «…при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом»
То есть для того, чтобы компания получила право на нулевую ставку, важен сам факт владения более чем 50-процентным пакетом более года. При этом льгота дается не на пакет акций или долей, а налогоплательщику. Следовательно, если один пакет удовлетворяет этому условию, то льгота применяется в отношении всех дивидендов, перечисляемых в пользу этой компании.
Отметим, что в случае с договорами РЕПО или займа акций есть свои особенности. Дивиденды, полученные заемщиком по акциям, переданным взаем, включаются в доход кредитора (п. 5 ст. 282.1 НК РФ). В нашем случае – миноритарного учредителя. При этом обязанности налогового агента по корректировке ставки налога у источника возникают у заемщика только в отношении иностранных кредиторов (п. 6 ст. 282.1 НК РФ).
Следовательно, дивиденды, обложенные налогом по ставке 0 процентов, передаются заемщиком кредитору в безналоговом режиме. Аналогичные нормы содержатся и в статье 282 НК РФ, регламентирующей получение дивидендов покупателем по первой части договора РЕПО.
Однако этот способ экономии чреват спорами с налоговиками, так как Минфин России высказал противоположную точку зрения в письме от 22.09.10 № 03-03-06/2/169. Чиновники считают, что налоговая ставка применяется не к налогоплательщику, удовлетворяющему всем условиям, а к пакету долей или акций, по которым распределяются дивиденды. Поэтому настаивают на раздельном расчете налога с дивидендов по каждому пакету акций, принадлежащих компании.
По нашему мнению, такая позиция неправомерна и противоречит норме Налогового кодекса. Кроме того, нулевая ставка налога на прибыль по дивидендам вводилась с целью стимулирования долгосрочной инвестиционной активности компаний. Поэтому и применяться льготная налоговая ставка должна ко всем дивидендам, распределенным в пользу инвестора, удовлетворяющего условиям. Однако разрешить спор в этом случае может только арбитражный суд.
