Мы продолжаем
знакомить наших читателей с изменениями, внесенными в часть вторую
Налогового кодекса РФ, которые вступают в силу с 1 января 2005
года. В этой статье речь пойдет об изменениях, касающихся
исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Надо отметить,
что те поправки, которые так усиленно обсуждались в прессе в
уходящем году , в 2004 году приняты не будут и соответственно с 1
января 2005 года в силу не вступят. Как вы знаете, по налогу на
прибыль с нового года ожидалось большое количество существенных
изменений, которые волнуют многих налогоплательщиков, в частности
возможность максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Но
законодатели решили перенести их обсуждение на более позднее время.
Ряд поправок в
главу 25 НК РФ все же был принят, причем еще летом этого года.
Рассмотрим, какие изменения ждут налогоплательщиков с нового года.
Они внесены
следующими федеральными законами:
- от 29.07.2004
N 95-ФЗ (далее - Закон N 95-ФЗ);
- от 20.08.2004
N 105-ФЗ (далее - Закон N 105-ФЗ);
- от 20.08.2004
N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ);
- от 20.08.2004
N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ);
- от 22.08.2004
N 122-ФЗ (далее - Закон N 122-ФЗ).
Изменение
налоговых ставок (законы N 95-ФЗ и N 107-ФЗ)
Без местного
бюджета...
Поправки,
внесенные Законом N 95-ФЗ в ст. 284 НК РФ, коснутся практически
всех плательщиков налога на прибыль. Согласно новой редакции этой
статьи перечислять налог в местный бюджет больше не нужно.
Напомним, что до 2005 года от этого освобождались только
организации, которые находились в городах федерального значения -
Москве и Санкт-Петербурге, такие организации перечисляли налог в
федеральный бюджет и бюджеты этих городов.
С нового года в
федеральный бюджет будет зачисляться налог на прибыль, исчисленный
по ставке 6, 5%, а в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17, 5%. При
этом остается право субъектов РФ понижать налоговую ставку,
подлежащую перечислению в их бюджеты, но не ниже 13, 5%.
Хотя общая
ставка налога не изменится (24%) и налоговая нагрузка на
плательщиков налога на прибыль не упадет, такие изменения, безусловно,
обрадуют налогоплательщиков. Прежде всего это освободит организации
от распределения сумм налога в местный бюджет, особенно это
касается организаций, в состав которых входят обособленные
подразделения. Ведь такие организации только в федеральный бюджет
уплачивают платежи по налогу на прибыль в полном объеме (без
распределения по обособленным подразделениям). Платежи же в
региональные и местные бюджеты перечисляются по месту нахождения не
только организации, но и каждого из ее обособленных подразделений.
Как часто
бывает, при внесении изменений даже с нового налогового периода (в
данном случае - года) у организаций встает вопрос о переходном
периоде: в какие бюджеты и в какой пропорции перечислять налог на
прибыль, исчисленный по результатам 2004 года? Закон N 95-ФЗ
вступает в силу с 2005 года, следовательно, не уплачивать налог в
местный бюджет можно будет только с нового года. По итогам же 2004
года организации должны исчислить и уплатить налог в три бюджета:
федеральный, субъектов РФ и местный, и соответственно по тем
ставкам, которые применялись для того или иного бюджета до 1 января
2005 года. При этом в платежном поручении в поле 104 необходимо
будет указать уже новые коды бюджетной классификации (КБК).
Напомним, что с
нового года вместо 7-значного КБК для перечисления налогов
предусмотрены новые 20-значные коды. Они введены Приказом Минфина
России от 27.08.2004 N 72н "Об утверждении Указаний о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации для
составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005
год" (далее - Указания). Данный Приказ в государственной
регистрации не нуждается (Письмо Минюста России от 03.09.2004 N
07/9251-ЮД). Приказ Минфина России от 11.12.2002 N 127н "Об
утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации
Российской Федерации" с 1 января 2005 года утрачивает силу (п.
2 Приказа N 72н).
КБК для
перечисления налога на прибыль в местный бюджет в Классификации
доходов бюджетов РФ, которая приведена в приложении 1 к новым
Указаниям, естественно, не предусмотрен. Но при этом для налога на
прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты в части сумм по
расчетам за 2004 год и погашения задолженности прошлых лет, КБК
предусмотрен в разделе "Задолженность по отмененным налогам,
сборам и иным обязательным платежам" данной классификации.
В сентябре
этого года МНС России выпустило Письмо от 23.09.2004 N
10-0-07/4565@"О проведении работ по обеспечению правильного
оформления расчетных документов". В Письме сказано, что
Указанием Банка России от 25.08.2004 N 1493-У "Об особенностях
применения форматов расчетных документов при осуществлении
электронных расчетов через расчетную сеть Банка России"
максимальная длина поля 104 расчетного документа увеличена до 20
символов. С 1 января 2005 года неправильно заполненные расчетные
документы не будут приниматься кредитными организациями, поскольку
Положением Банка России от 23.12.2002 N 2-П "О безналичных
расчетах в Российской Федерации" установлено, что расчетные
документы, оформленные с нарушением установленных требований,
приему не подлежат.
Очевидно, что
для применения новых кодов требуется новая форма платежного
поручения, а также внесение изменений в раздел 1 деклараций, где в
настоящее время для внесения КБК предусмотрено 7 знаков.
Повышение
ставки по дивидендам
Российские
организации с 1 января 2005 года ожидает повышение с 6 до 9% ставки
налога на прибыль в отношении доходов, полученных в виде
дивидендов. По такой же ставке налог должны будут заплатить и
физические лица, получающие указанные доходы, что также предусмотрено
Законом N 95-ФЗ. Напомним, что налог на прибыль по доходам в виде
дивидендов исчисляет, удерживает и перечисляет, причем только в
федеральный бюджет, налоговый агент - российская организация,
являющаяся источником дохода (п. 5 ст. 286 НК РФ).
Причем речь
идет о дивидендах, полученных российскими организациями от
российских организаций. Если же дивиденды получены иностранными
организациями от российских организаций или российскими
организациями от иностранных организаций, по таким доходам, как и прежде,
применяется ставка налога 15%.
Опять встает
вопрос переходного периода: какую ставку следует применять в 2005
году по дивидендам за 2004 год? Для ответа на этот вопрос
необходимо выяснить, когда в целях налогообложения прибыли будет
признан соответствующий доход. Для дохода в виде дивидендов от
долевого участия в деятельности других организаций датой его
получения признается дата поступления денежных средств на расчетный
счет (в кассу) налогоплательщика (подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст.
273 НК РФ).
Значит, если
дивиденды будут перечислены организации в 2005 году, в этом же году
доход будет считаться полученным. При исчислении дохода организация
должна применить ту ставку налога, которая действует на момент
получения налогооблагаемого дохода. Следовательно, при получении в
2005 году дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций в 2004 году организации применяют ставку 9%.
Проценты по
облигациям с ипотечным покрытием
Новая редакция
п. 4 ст. 284 НК РФ, который устанавливает, какие ставки необходимо
применить к налоговой базе по операциям с отдельными видами
долговых обязательств, распространяет ставку налога в размере 15%,
применяемую в настоящее время к доходам в виде процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам, и на следующие виды
доходов:
- в виде
процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после
1 января 2007 года;
- учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.
При этом, как
можно заметить, к указанным доходам ставку 15% можно будет
применять не ранее 2007 года. Если эмиссия указанных облигаций
осуществлена до 1 января 2007 года, а также если ипотечные сертификаты
участия выданы до этой даты, налогоплательщик должен исчислить и
заплатить налог с таких доходов по ставке 9%.
Кроме того,
ставка 9%, установленная п. 4 ст. 284 НК РФ, с нового года
применяется и по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам,
эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года.
Изменения в указанный пункт ст. 284 НК РФ внесены Законом N 107-ФЗ.
Отметим, что
эмиссию облигаций с ипотечным покрытием могут осуществлять только
кредитные организации, а также ипотечные агенты. О них речь пойдет
ниже.
Ипотечные
агенты (3акон N 105-ФЗ)
Напомним, что
ипотечный агент - это специализированная коммерческая организация,
исключительным предметом деятельности которой является приобретение
прав требования по кредитам (займам), обеспеченным ипотекой, и
закладных и которой предоставлено право осуществлять эмиссию
облигаций с ипотечным покрытием (см. ст. 2 Федерального закона от
11.11.2003 N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах").
Для таких
налогоплательщиков в главу 25 НК РФ внесены следующие изменения:
- из
внереализационных доходов исключены случаи списания ипотечным
агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед
владельцами облигаций с ипотечным покрытием (п. 1 ст. 1 Закона N
105-ФЗ);
- перечень
доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (п. 1 ст.
251 НК РФ), дополнен новым подп. 29. Он предусматривает, что доходы
в виде имущества, включая денежные средства, или имущественных
прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной
деятельностью, не облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 1 Закона
N 105-ФЗ).
Расходы на
оплату проезда (Закон N 122-ФЗ)
В настоящее
время п. 7 ст. 255 НК РФ, определяет, что расходы на оплату проезда
к месту использования отпуска на территории России и обратно относятся
к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль в
порядке, предусмотренном законодательством РФ.
С нового года в
целях налогообложения прибыли такой порядок будет сохранен только
для организаций, финансируемых из бюджета. А для остальных
организаций эти расходы будут признаваться в порядке,
предусмотренном работодателем.
Прежняя
формулировка п. 7 ст. 255 НК давала много поводов для споров,
которые преимущественно сводились к правомерности признания сумм на
оплату проезда к месту проведения отпуска, выплаченных работникам
Крайнего Севера, если не учитывались ограничения, установленные ст.
325 Трудового кодекса РФ. С 1 января 2005 года эта статья ТК РФ
будет определять порядок компенсации указанных расходов для лиц,
работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, только в случаях, если такие
организации финансируются из федерального бюджета.
Передача
имущества по инвестиционному соглашению (Закон N 110-ФЗ)
Изменения в п.
1 ст. 256 НК РФ внесены в связи с планируемым вступлением в силу
федерального закона "Об инвестиционных соглашениях в сфере
коммунального обслуживания", находящегося на рассмотрении в
Государственной Думе РФ.
При этом
указанный пункт был дополнен новым положением, которое
устанавливает, что амортизируемое имущество, полученное
организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с
законодательством об инвестиционных соглашениях в сфере
деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у
данной организации в течение срока действия инвестиционного
соглашения.
|