10.12.08 Готовимся к 2009 году: когда премия из чистой прибыли становится невыгодна
Андрей Яковенко,
главный редактор журнала «Налоговый схемотехник».
С 2009 года ставка налога на прибыль намного ниже, чем ставка ЕСН (20% против 26%). Получается, разумнее разделить зарплату на оклад и премию, выплачиваемую из чистой прибыли. Но такое разделение выгодно лишь до уровня дохода в 25000 рублей (точнее, 24888 рублей). При более высоких зарплатах получается не экономия, а переплата налогов.
Обоснуем это утверждение. Допустим, годовая прибыль компании 1 млн рублей. При ежемесячном окладе 1 рубль (12 рублей в год) и премии из чистой прибыли 24887 рублей (298644 рублей в год) ЕСН за год составит 3 рубля (12*26%), налог на прибыль 199997 рублей ((1000000-12-3)*20%). Итого налогов 200000 рублей (3+199997).
При ежемесячном окладе 24888 рублей (1+24887) годовой фонд оплаты труда составит 298656 рублей. ЕСН с учетом регрессии получится 74666 рублей ((298656-280000)*10% + 72800), налог на прибыль 125336 рублей ((1000000-298656-74666)*20%). Итого налогов 200002 рубля (74666+125336), что больше, чем при выплате премии.
Однако при увеличении премии на 1 рубль сумма налогов в первом варианте будет выше, чем во втором. Таким образом, максимальный объем зарплаты, при которой выгодно выплачивать премию из чистой прибыли – 24888 рублей.
В то же время на практике этот максимум недостижим, поскольку почти невозможно встретить зарплату в 1 рубль. Исходя из размера МРОТ в Москве (8300 рублей с 1 января 2009 года), логичнее установить в качестве минимального оклад в 10000 рублей. Начиная с этого уровня, мы вычислили максимальный объем премии, которую выгодно выплачивать при разных окладах. Результаты расчетов приведены в таблице:
|
Оклад, руб. |
Премия, руб. |
Сумма, руб. |
|
10 000 |
14 222 |
24 222 |
|
11 000 |
13 155 |
24 155 |
|
12 000 |
12 088 |
24 088 |
|
13 000 |
11 022 |
24 022 |
|
14 000 |
9 955 |
23 955 |
|
15 000 |
8 888 |
23 888 |
|
16 000 |
7 822 |
23 822 |
|
17 000 |
6 755 |
23 755 |
|
18 000 |
5 688 |
23 688 |
|
19 000 |
4 622 |
23 622 |
|
20 000 |
3 555 |
23 555 |
|
21 000 |
2 488 |
23 488 |
|
22 000 |
1 422 |
23 422 |
То есть если компания не может установить оклад ниже 15000 рублей, то премию из чистой прибыли неэффективно делать выше 8888 рублей. При окладе в 20000 рублей налоговую выгоду принесет премия не выше 3555 рублей.
Надеемся, что при составлении штатного расписания на 2009 год наши расчеты окажутся полезными вашей компании.
Источник Налоговый схемотехник
