10.10.12 Упрощенная система: сложные вопросы и важные поправки

Лектор семинара: Т. А. Новикова
к.э.н., налоговый консультант, преподаватель УМЦ при ФНС России

План семинара:

1. Ведение бухучета компаниями на упрощенке.

2. Порядок перехода на упрощенку.

3. Налоговый учет для компаний с объектом «доходы».

4. Особенности для организаций с объектом «доходы минус расходы».

5. Сложные вопросы при переходе с общего режима на упрощенку.

6. Возврат на общую систему налогообложения.

Ведение бухучета компаниями на упрощенке

Со следующего года вступит в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В отличие от ныне действующего новый закон не говорит о том, что организации, которые применяют упрощенку, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Поэтому таким компаниям с 2013 года придется вести бухучет в полном объеме. А также сдавать бухгалтерскую отчетность.

Кстати, пока в Федеральном законе № 402-ФЗ сказано о необходимости составлять лишь годовую отчетность. Но возможно, что чиновники все-таки введут также и промежуточную отчетность. Например, для каких-то категорий организаций. Сделать это позволяет пункт 4 статьи 13 данного закона.

А вот индивидуальным предпринимателям, находящимся на упрощенной системе, беспокоиться не нужно. Они и в следующем году могут не вести бухучет, поскольку фиксируют свои доходы и расходы в специальной книге. Это подтверждает письмо Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-11-11/233.

Добавлю, что в этом году действуют старые правила, которые освобождают компании на упрощенном режиме от бухучета. Это установлено в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Поэтому вы не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность за 2012 год в налоговую инспекцию. Даже если для себя вы учет ведете и отчетность сводите.

Порядок перехода на упрощенку

Итак, компания собирается перейти на упрощенку со следующего года. Рассмотрим основные правила, которых нужно придерживаться. При этом будем иметь в виду поправки в главу 26.2 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ. Частично они действуют уже с 1 октября 2012 года. Остальные же изменения вступят в силу с 2013 года.

Прежде всего, чтобы сменить общий режим на упрощенку, вы теперь должны подавать налоговикам не заявление, а уведомление. Это еще раз подчеркивает, что переход на данный спецрежим носит исключительно уведомительный характер. Какой-то установленной формы этого документа пока нет. Поэтому вы можете составить его в любом виде. Главное, чтобы в нем были необходимые показатели, подтверждающие право компании применять упрощенную систему: остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2012 года.

Сообщить налоговикам о том, что компания будет применять спецрежим, нужно не позднее 31 декабря. В этот же срок отныне можно известить и о смене объекта налогообложения.

Для вновь созданных организаций есть свои особенности. По действующим правилам новым компаниям нужно заявить о применении упрощенки не позднее пяти рабочих дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Так вот, этот срок продлили до 30 календарных дней. Данная поправка действует с 1 января следующего года.

Перед подачей уведомления проверьте, соответствует ли ваша организация критериям, установленным в статье 346.12 НК РФ. Многие из этих требований остались прежними. Так, у компании не должно быть филиалов и представительств. А доля участия других юридических лиц в уставном капитале может составлять не более 25 процентов.

Величина доходов компании не должна превышать 45 млн руб. по данным декларации за девять месяцев. Вообще-то этот лимит изначально вводили как временную меру. А со следующего года должна была действовать старая норма, предусматривающая максимальный размер доходов в 15 млн руб. с учетом пересчета на коэффициент-дефлятор. Но законодатели решили сохранить предельный размер доходов в 45 млн руб. В дальнейшем его надо будет пересчитывать на коэффициент-дефлятор. Но пока этого не требуется, поскольку коэффициент на следующий год равен единице.

Контролировать размер доходов вы будете и после того, как перейдете на упрощенку. Здесь уже применяется лимит в 60 млн руб. в год. Эту сумму потом также нужно будет умножать на коэффициент-дефлятор.

Еще одно новшество. У компаний на упрощенке остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн руб. Раньше в этот лимит входили также нематериальные активы. Теперь же стоимость НМА никак не ограничена.

Налоговый учет для компаний с объектом «доходы»

Поговорим теперь о порядке налогового учета. Начнем с объекта «доходы». Здесь все достаточно просто. К доходам вы применяете ставку 6 процентов. Сами доходы учитываете по кассовому методу. Поэтому в их число обязательно входят авансы, поступившие от покупателей.

Еще одно следствие кассового метода. Налоговики при проверке в первую очередь запрашивают данные по расчетному счету. Хотя далеко не все поступившие на счет суммы обязательно должны быть включены в состав доходов. Скажем, если это кредит или заем.

Еще один типичный пример. Некоммерческие организации обычно получают целевые поступления, которые также не являются доходами.

Допустим, размер доходов вы определили. Сумму налога с них или авансового платежа посчитали. Далее налог (либо аванс по нему) вы можете уменьшить на взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС. А также на пособия по временной нетрудоспособности. По этому поводу законодатели уточнили, что вычесть можно больничные только в той части, которую оплачивает компания. Это указано в пункте 15 статьи 2 Федерального закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ. Действует данная поправка с 2013 года.

Кроме того, список вычетов немного расширили. А именно снизить налог можно еще на взносы по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. Однако страховая выплата по данному договору не должна превышать сумму пособия, выплачиваемую за счет компании.

При этом продолжает действовать старое правило: уменьшить налог в общем итоге можно не более чем на 50 процентов.

Особенности для организаций с объектом «доходы минус расходы»

Достаточно много компаний считают для себя выгодным платить налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов. Перечень трат, которые можно учесть при расчете налога, конечно, ограничен. Но все же он достаточно широкий.

ПОКУПКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Много вопросов возникает по затратам на приобретение основных средств. Обратим внимание на наиболее важные моменты.

Во-первых, такие затраты вы можете учесть только при условии, что ваша компания ввела основное средство в эксплуатацию. К примеру, организация оплатила имущество в 2012 году. Но ввести в эксплуатацию планирует только в следующем году. Значит, учесть стоимость основного средства в расходах можно только в 2013 году.

Во-вторых, если имущество ваша компания оплачивает в рассрочку, списать можно только оплаченную часть.

И еще одно условие. Списывать стоимость основного средства необходимо равными частями до конца года.

Как быть с НДС, который вам предъявил продавец? Его сумму вы включите в стоимость данного имущества. Это следует из пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Допустим, компания провела реконструкцию или модернизацию основного средства. В бухучете эти затраты увеличивают первоначальную стоимость. Тем не менее в налоговом учете их можно списать в том же порядке, как и расходы на покупку основных средств. То есть равными долями в течение года. Убедитесь только, что работы по реконструкции или модернизации оплачены.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Компании на упрощенке вправе списывать материальные расходы. Это позволяет подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Причем порядок их учета при упрощенной системе такой же, как и при расчете налога на прибыль. То есть компания имеет возможность использовать весь перечень затрат, установленный в статье 254 НК РФ. К ним относится не только оплата сырья, материалов, комплектующих. Но и услуги или работы сторонних организаций производственного характера. К примеру, подрядчик на этом основании может отнести на затраты оплату услуг субподрядчиков.

Учитывают материальные расходы по мере получения МПЗ (оказания услуг) и их оплаты.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ

Для товаров, закупленных с целью перепродажи, действует особый порядок. Торговая компания должна не только оплатить приобретенные товары поставщику, но и реализовать их покупателю. Это означает, что к покупателю должно перейти право собственности на товары. Только после этого их стоимость можно отнести на расходы.

Впрочем, раньше налоговики утверждали, что необходимо еще одно условие. А именно чтобы от покупателей поступила оплата за реализованные им товары. Однако судьи ВАС признали такое требование незаконным. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10.

Налоговики же не стали спорить с судьями. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 24 ноября 2010 г. № 03-11-09/95. Причем этот документ размещен на сайте ФНС России как обязательный для применения инспекторами.

Так что стоимость товаров вы можете смело списывать на расходы по мере их реализации. Не дожидаясь оплаты от клиентов.

Проиллюстрируем это на примерах. Допустим, компания получила предоплату от покупателя:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– на сумму поступившей предоплаты.

В этом периоде возникает доход, который нужно отразить в налоговом учете.

В следующем квартале компания отгрузила товары в счет ранее полученного аванса:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– признана выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– списана стоимость реализованных товаров.

Поскольку товары реализованы, их стоимость можно учесть в расходах, если компания перечислила оплату поставщику.

Возьмем другую ситуацию. Компания отгрузила товары покупателю:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– реализованы товары;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– списана стоимость реализованных товаров.

Доход отражать пока не нужно. Однако стоимость реализованной продукции уже можно учесть в расходах.

КУРСОВЫЕ И СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Федеральный закон № 94-ФЗ вводит еще одно позитивное нововведение. Компании на упрощенке не должны рассчитывать курсовые разницы. Это изменение вступает в силу с 1 января 2013 года. Так что переоценивать задолженность покупателей на счете 62 в следующем году не придется. Равно как и средства на валютном счете. Это прямо указано в пункте 5 статьи 346.17 НК РФ с учетом поправок.

Заметьте, что суммовые разницы упрощенщикам не нужно учитывать и сейчас. Это когда в договоре стоимость товаров выражена в условных единицах или же иностранной валюте. А расчеты производятся в рублях.

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Если компания применяет объект «доходы минус расходы», по результатам года необходимо посчитать сумму минимального налога.

Для этого используйте следующую формулу:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы) 1% = = Минимальный налог

Минимальный налог получился больше той суммы налога, которую компания определила по обычным правилам с разницы между доходами и расходами? Тогда именно минимальный налог и нужно перечислить в бюджет.

Кстати, у него есть свой КБК, что дает проверяющим основание утверждать, что, дескать, упрощенный налог и минимальный – это разные налоги.

Условный пример. Предположим, в течение года компания уплатила авансовые платежи на сумму 15 ед. Налог по итогам года составил 16 ед. А минимальный налог равен 17 ед. В данном случае можно поступить следующим образом.

1. Перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 2 ед. (17 – 15). Кроме того, подать контролерам заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.

2. Либо уплатить весь минимальный налог в размере 17 ед. Что касается авансов, то их сумма является переплатой, которая будет зачтена в счет текущих платежей.

Замечу, что разницу между минимальным и «фактическим» налогом вы можете учесть в расходах в следующем году.

Но вообще лучше избегать ситуации, когда возникает необходмиость перечислять в бюджет минимальный налог. Старайтесь, чтобы фактический налог был хотя бы немного больше минимального.

Дело в том, что уплата минимального налога в течение двух-трех лет скорее всего привлечет внимание налоговиков, которые могут назначить проверку.

Сложные вопросы при переходе с общего режима на упрощенку

Больше всего проблем возникает при расчете налогов в переходный период. Правила на этот счет установлены в статье 346.25 Налогового кодекса РФ.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ

Рассмотрим ситуации, когда отгрузка и оплата товаров приходятся на разные периоды.

При этом будем исходить из того, что на общей системе компания применяла метод начисления. Ведь кассовый метод на практике почти не используют.

Ситуация 1. Компания отгрузила покупателям продукцию, находясь на общем режиме. Оплата поступила в период применения упрощенки.

В момент отгрузки возникает доход от реализации товаров. Его компания покажет в налоговом учете на общем режиме. При получении оплаты от покупателей доход повторно отражать не нужно.

Ситуация 2. Предоплату от покупателей получили в период применения общей системы. Поставка будет произведена после перехода на упрощенку.

Суммы полученных авансов на 1 января нужно включить в доходы при упрощенке.

Еще один существенный момент. С полученной предоплаты компания рассчитала НДС. Поскольку отгрузка товаров в счет аванса планируется уже на спецрежиме, необходимо внести изменения в договор с покупателем. В нем нужно указать стоимость товаров без учета НДС. Затем возвратить налог контрагенту. При выполнении этого условия данную сумму налога можно принять к вычету.

РАСХОДЫ

Для начала посмотрим, как быть с амортизируемыми основными средствами. На дату перехода на упрощенку определите остаточную стоимость основных средств, которые числятся на балансе компании.

Затем распределите их на три группы в зависимости от срока полезного использования. Для каждой из групп установлен свой порядок учета расходов при применении упрощенки. Это показано в таблице (см. ниже. – Примеч. ред.).

Как списать на расходы стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

* Имеется ввиду срок полезного использования, который компания изначально определила на дату принятия имущества к учету.

Далее. В последнем периоде применения общей системы нужно восстановить НДС по основным средствам с их остаточной стоимости:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– восстановлен НДС по основным средствам.

Суммы восстановленного НДС вы вправе отнести на расходы.

Кроме того, обязанность восстановить налог есть в отношении материалов и товаров, которые компания будет использовать на упрощенной системе.

Что касается самих МПЗ. Если вы еще на общем режиме, значит, это можно сделать при расчете упрощенного налога. Например, это могут быть прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству. Но только в части оплаченных затрат.

Возврат на общую систему налогообложения

Возьмем обратную ситуацию. Компания переходит с упрощенки на общий режим. Часто это происходит посреди года из-за нарушения критериев применения упрощенки. Например, если доходы превысили установленный лимит.

Кстати, сейчас отчитаться по упрощенке перед налоговиками в подобных случаях нужно не позднее 31 марта следующего года. А согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ декларацию надо будет представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания утратила право на применение упрощенки.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ

Ситуация 1. В период применения упрощенки компания получила предоплату от покупателей. Отгрузили товары на общем режиме.

Выручку нужно было отразить при расчете упрощенного налога. Так что на общем режиме дохода не возникает. А вот НДС при отгрузке продукции придется начислить. Поскольку момент отгрузки приходится на период, когда компания применяет общую систему.

Ситуация 2. Находясь на упрощенке, компания отгрузила товары. Оплату за них покупатель перечисляет в период, когда компания применяет общую систему.

На конец квартала перед переходом на общий режим проведите инвентаризацию задолженности. В результате стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров включите в доход при расчете налога на прибыль. НДС на реализованные товары в данном случае начислять не нужно.

РАСХОДЫ

Если компания применяет объект «доходы минус расходы», необходимо разобраться также с «переходными» затратами. При этом используйте такой подход. Если расходы оплачены и учтены в период упрощенки, отражать их при расчете налога на прибыль не нужно.

Возможно, что, напротив, какие-то суммы вы не включили в расходы при упрощенке из-за того, что они не были оплачены. Тогда их можно будет учесть на общем режиме.

Кроме того, НДС по данным расходам вы можете принять к вычету.

Мы говорили о том, что при переходе на упрощенную систему стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима, можно включить в расходы. Но по особым правилам.

Процесс этот может растянуться до десяти лет.Так что вполне возможно, что ваша компания не успела полностью учесть эти затраты в период применения упрощенки. Тогда после возврата на общий режим неучтенная часть сформирует остаточную стоимость основных средств. По ним вы будете начислять амортизацию в обычном порядке.