10.08.09 ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ ФСС РОССИИ

   И.А. Гаврикова, старший научный редактор журнала «ЗАРПЛАТА»

ПУТЕВКИ ОТ РАБОТОДАТЕЛЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФСС РОССИИ

В Федеральном законе от 25.11.2008 № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (далее — Закон № 216-ФЗ) перечислены категории граждан, для которых работодатель может приобрести путевки за счет средств ФСС России:

— сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (подп. 7 п. 1 ст. 9 Закона № 216-ФЗ);

— дети застрахованных граждан (ст. 6 Закона № 216-ФЗ).

ПУТЕВКИ ЗА ВРЕДНОСТЬ

Из сумм взносов на страхование от несчастных случаев на производстве организации-работодатели имеют право оплатить путевки сотрудникам, занятым на вредном производстве. На санаторно-курортное лечение работников можно потратить до 20% от суммы взносов, начисленных за 2008 год и уменьшенных на произведенные за этот же период расходы (подп. 7 п. 1 ст. 9 Закона № 216-ФЗ).

Работодатель может получить разрешение на оплату путевок за счет средств ФСС России после того, как подаст заявление в региональное отделение фонда. Об этом говорится в Правилах финансирования в 2008 году и в плановый период 2009—2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 № 43н (далее — Правила финансирования). Документы, необходимые для получения разрешения (п. 4 Правил финансирования):

— заявление;

— план финансирования в текущем календарном году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний с указанием суммы финансирования;

— план мероприятий по улучшению условий и охраны труда, проводимых в соответствии с требованиями Трудового кодекса;

— копия акта о результатах проверки государственной инспекцией труда в субъекте Российской Федерации соблюдения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в случае проведения такой проверки;

— заверенная копия заключительного акта медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров;

— списки застрахованных работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;

— заверенная копия лицензии организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение на территории Российской Федерации.

Заявление и пакет документов необходимо подать до 1 августа 2009 года. Форма заявления утверждена приказом ФСС России от 20.02.2008 № 37 (образец см. на с. 95).

При наличии разрешения фонда расходы на приобретение путевок уменьшают сумму начисленных в 2009 году страховых взносов на травматизм (п. 3 Правил финансирования). В соответствии с пунктом 7 Правил финансирования страхователь ежеквартально должен представлять в территориальное отделение ФСС России отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, утвержденный постановлением ФСС России от 15.10.2008 № 209[1].

ОТДЫХАТЬ И ЛЕЧИТЬСЯ ЕДУТ ДЕТИ РАБОТНИКОВ

За счет сумм единого социального налога, направляемых в ФСС России, работодатель имеет право полностью или частично оплатить путевки детям сотрудников.

В 2009 году порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей регулируются:

— статьей 6 Закона № 216-ФЗ;

— постановлением Правительства РФ от 05.03.2008 № 148 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2008— 2010 годах» (далее — постановление № 148);

— Положением о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 № 309 (далее — Положение о приобретении путевок).

Ограничения в оплате путевок за счет средств ФСС России

Согласно пунктам 4 и 5 Положения о приобретении путевок страхователь вправе потратить на путевки средства ФСС России в пределах лимита ассигнований, установленного ему региональным отделением ФСС России на санаторно-курортное лечение в 2009 году. Лимит указан в письме, которое в адрес страхователя направляет региональное отделение ФСС России.

Условия оплаты путевки. Работодатель имеет право оплатить путевку для детей сотрудников при соблюдении следующих обязательных условий:

1) путевка предоставляется не чаще одного раза в год (п. 7 Положения о приобретении путевок);

2) санаторно-курортное учреждение расположено на территории Российской Федерации (п. 2 Положения о приобретении путевок);

3) санаторно-курортное учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности и сертификат соответствия на питание, выданные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 Положения о приобретении путевок);

4) возраст ребенка, пребывающего:

— в детском санатории — от четырех до 15 лет;

— оздоровительном лагере круглогодичного действия — школьный до 15 лет включительно (подп. «а» п. 5 постановления № 148);

5) продолжительность пребывания:

— в санатории — от 21 до 24 дней;

— оздоровительном лагере во время весенних, осенних или зимних каникул — не менее семи дней, во время летних каникул — не более 24 дней (подп. «а» п. 5 постановления № 148);

— лагере дневного пребывания во время весенних, осенних или зимних каникул — не менее пяти дней, во время летних каникул — не более 21 дня (подп. «б» п. 5 постановления № 148);

6) стоимость пребывания одного ребенка в санатории — до 600 руб. в сутки (подп. 1 п. 1 ст. 6 Закона № 216-ФЗ и подп. «а» п. 5 постановления № 148).

За счет фонда можно оплатить до 50% средней стоимости путевки в оздоровительные лагеря. Работникам бюджетных организаций и страхователей, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки в такие лагеря, допускается оплата путевок в размере до 100% средней стоимости путевки (подп. «а» п. 5 постановления № 148).

Если ребенок направляется в лагерь дневного пребывания, за счет средств ФСС России оплачивается стоимость продуктов питания исходя из цен в соответствующем субъекте Российской Федерации и на основании договоров, заключенных региональными отделениями ФСС России с органами исполнительной власти и местного самоуправления, которые организовали дневные лагеря (подп. «б» п. 5 постановления № 148).

Рассмотрим на примере, как происходит финансирование путевок за счет средств ФСС России.

ПРИМЕР. Коля Железнов, сын инженера ООО «ММЗ "Ротор"» Р.О. Железнова, направлен в специализированный детский санаторий «Бригантина», расположенный в Тверской области, сроком на 25 дней. Стоимость путевки составляет 40 000 руб. К моменту приобретения путевки остаток лимита ассигнований ООО «ММЗ "Ротор"» на приобретение путевок, установленный на 2009 год, составляет 12 000 руб. Сколько денежных средств ООО «ММЗ "Ротор"» вправе потратить на путевку за счет социального страхования?

РЕШЕНИЕ. Стоимость одного дня пребывания в санатории «Бригантина» — 1600 руб. (40 000 руб. : 25 дн.). За счет средств ФСС России можно оплатить путевку из расчета 600 руб. в сутки в пределах 24 дней пребывания. Сумма оплаты составит 14 400 руб. (600 руб. х24 дн.). 14 400 руб. больше остатка установленного лимита ассигнований, значит, на оплату детской путевки страхователь вправе направить 12 000 руб. Оставшаяся сумма может быть оплачена:

— родителями;

— за счет средств профсоюзной организации;

— собственных средств работодателя.

Обратите внимание: размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в санатории и оздоровительном лагере, расположенном в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов (п. 2 ст. 6 Закона № 216-ФЗ).

Основание для приобретения путевок и их оформление

Организация может купить детские путевки сама или подать заявку в региональное отделение фонда. Форму заявки страхователя об оказании помощи в оплате путевок для оздоровления детей застрахованных граждан в детских санаториях и санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия можно найти в письме ФСС России от 13.12.2005 № 02-18/11-12870 (см. на с. 99). Но в любом случае фонд финансирует расходы на эти цели только в пределах лимита ассигнований (п. 4 и 5 Положения о приобретении путевок).

Для работодателя основанием приобретения путевок на оздоровление детей являются заявления работников и медицинские заключения, выданные соответствующими учреждениями здравоохранения. Примерную форму заявления смотрите ниже.

Основанием для выдачи путевки является форма № 070/у-04 «Справка для получения путевки», утвержденная приказом Мин-здравсоцразвития России от 22.11.2004 № 256 (далее — приказ № 256). В этой справке лечащий врач и заведующий отделением (главный врач, его заместитель) больницы или поликлиники по месту жительства указывают медицинские показания для направления в оздоровительное учреждение и рекомендации по санаторно-курортному лечению. Срок действия справки шесть месяцев (п. 1.5 и 2.3 приказа № 256).

Заявление работника с приложенной справкой по форме № 070/ у-04 рассматривается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию организации, которая действует на основании Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утвержденного постановлением ФСС России от 15.07.94 № 556а. Если комиссия примет положительное решение о выдаче путевки, работодатель вправе приобрести путевку для работника непосредственно у санатория или оздоровительного лагеря либо в региональном отделении Фонда социального страхования. Путевка заполняется по установленной форме и выдается бухгалтерией предприятия не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту лечения. При наличии путевки работник может получить в медицинском учреждении, выдавшем справку по форме № 070/у-04, санаторно-курортную карту на ребенка по форме № 076/у-04, утвержденной приказом № 256.

Образец заявления работника о предоставлении путевки ребенку

По окончании санаторно-курортного лечения ребенка родителям выдается обратный талон санаторно-курортной карты. В нем описан курс проведенного лечения и даны медицинские рекомендации. Документом, подтверждающим пребывание ребенка в санаторно-курортном учреждении, является отрывной талон к путевке. Его нужно вернуть в бухгалтерию фирмы, которая выдала путевку. Рассматривая вопрос о правомерности использования средств ФСС России на приобретение путевки, инспектор будет проверять соблюдение всех формальностей, в том числе и наличие в бухгалтерии отрывного талона (п. 105 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных постановлением ФСС России от 07.04.2008 № 81).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХУЧЕТ ПУТЕВОК

Теперь рассмотрим порядок налогообложения и бухгалтерского учета путевок, приобретенных за счет средств социального страхования.

Налогообложение путевок

Налог на прибыль. Если путевки приобретены за счет средств ФСС России, к расходам работодателя эти затраты отношения не имеют (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕСН и пенсионные взносы. Поскольку стоимость путевок не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, ЕСН на нее начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ). Так как база для начисления ЕСН в данном случае отсутствует, нет базы и для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Взносы на травматизм. На стоимость бесплатных путевок не начисляются и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

НДФЛ. Если путевка приобретена полностью или частично за счет средств Фонда социального страхования, налогом на доходы физических лиц ее стоимость облагать не нужно (п. 9 ст. 217 НК РФ).

НДС. При безвозмездной передаче работникам путевок независимо от источника оплаты (приобретена путевка за счет средств ФСС России или за счет средств организации) база для начисления НДС не возникает (письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68). Не нужно начислять налог и в том случае, когда работник частично компенсирует стоимость путевки (постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05).

Бухгалтерский учет

Операции по приобретению путевок, оплаченных за счет средств ФСС России, будут отражены следующими проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — оплачены путевки;

ДЕБЕТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76 — приняты к учету приобретенные путевки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» — выданы из кассы путевки;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФСС» КРЕДИТ 73 — списана за счет средств ФСС России часть стоимости или полная стоимость выданных путевок;

ДЕБЕТ 50 субсчет 1 «Касса организации» КРЕДИТ 73 — внесена работниками в кассу часть стоимости путевок, превышающая лимит ассигнований фонда, если возникло превышение лимита.

ДОЛЕЧИВАНИЕ РАБОТНИКОВ

Теперь рассмотрим случай, когда работник организации может быть направлен на долечивание в санаторий после пребывания в стационаре (подп. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 216-ФЗ).

Кто оплатит путевку и больничный?

Путевки работникам, которым рекомендовано долечивание (реабилитация) в санаториях, оплачивает ФСС России. Работодатель не приобретает для сотрудников данные путевки, однако на период долечивания работнику выдают листок нетрудоспособности, который оплачивает работодатель.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется в полном объеме за период пребывания в санатории, но не более чем за 24 календарных дня. Об этом говорится в подпункте 5 пункта 1 статьи 5 и пункте 2 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», (далее — Закон № 255-ФЗ).

Путевка в санаторий должна быть выдана лечебным учреждением, поименованным в специальном перечне и заключившим с региональным отделением ФСС России договор о направлении больных на долечивание в санатории. Об этом сказано в пункте 4 Порядка направления работников на долечивание (реабилитацию) непосредственно после стационарного лечения в специализированные санатории (отделения), утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 27.01.2006 № 44 (далее — Порядок долечивания больных).

Кто вправе претендовать на путевку

Направление больных на долечивание в специализированные санатории осуществляет врачебная комиссия лечебно-профилактического учреждения. Правила установлены в приложениях 2—9 к приказу Минздравсоцразвития России от 27.01.2006 № 44. Перечень заболеваний, после лечения которых в стационарах гражданам требуется долечивание в санаториях, приведен в приложении к Положению о приобретении путевок.

В частности, реабилитация полагается работающим гражданам и членам их семей:

— перенесшим острый инфаркт миокарда;

— операции на сердце и магистральных сосудах;

— операции по поводу панкреатита (панкреонекроза), язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаления желчного пузыря;

— после острого нарушения мозгового кровообращения;

— пролеченных заболеваний беременных женщин групп риска;

— нестабильной стенокардии и сахарного диабета.

При направлении больного на долечивание (реабилитацию) в санаторий лечебно-профилактическое учреждение выдает ему заполненную путевку, листок нетрудоспособности и санаторно-курортную карту (п. 11 Порядка долечивания больных). В карте отражается информация о проведенном в стационаре обследовании и лечении, к ней прикладывается выписка из истории болезни и даются рекомендации по дальнейшему лечению в санатории.

Бесплатные путевки предоставляются фондом не чаще одного раза в год и только в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ (п. 2 и 7 Положения о приобретении путевок). При этом максимальная продолжительность нахождения больного в санатории — 24 дня (п. 2 Порядка долечивании больных).

Как и ранее, ФСС России полностью оплачивает стоимость путевок на долечивание работающих граждан (п. 6 ст. 7 Закона № 216-ФЗ).

ПУТЕВКИ ДЛЯ ЛЬГОТНИКОВ РАБОТОДАТЕЛЬ НЕ ОПЛАЧИВАЕТ

Работодатель ограничен в использовании средств ФСС России для оплаты путевок. Однако он может подсказать работнику, как получить бесплатную путевку по месту жительства или в лечебном учреждении, если сотрудник относится к льготной категории граждан, определенных законодательством о социальном страховании.

Перечень лиц, относящихся к льготникам, содержится в статье 6.1, подпункте 2 пункта 1 статьи 6.2 и статье 6.7 Федерального закона от 17.07.99 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» (далее — Закон № 178-ФЗ). К ним относятся инвалиды, ветераны, лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и др.

Помимо путевки фонд оплачивает льготным категориям граждан стоимость проезда на пригородном железнодорожном и междугородном транспорте к месту лечения и обратно (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 6.2 Закона № 178-ФЗ).

Как получить бесплатную путевку

Путевка на санаторно-курортное лечение входит в набор социальных услуг, гарантируемых государством льготным категориям граждан. Сами услуги предоставляются согласно Порядку предоставления набора социальных услуг отдельным категориям граждан, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2004 № 328 (далее — Порядок предоставления набора соцуслуг).

ФСС России предоставляет льготникам бесплатные путевки не чаще одного раза в год. Об этом говорится в статье 7 Положения о приобретении путевок. Льготников могут направить только в санаторно-курортные организации, расположенные на территории РФ и включенные в перечень, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 25.01.2008 № 33н.

Стоимость одного дня и длительность пребывания

Период пребывания льготника в санатории ограничен 21 днем. Для граждан с заболеваниями и последствиями травм спинного и головного мозга срок может быть продлен до 42 дней (п. 4 ст. 7 Закона № 216-ФЗ).

Согласно пункту 1 приказа Минздравсоцразвития России от 11.11.2008 № 644н «О стоимости одного дня пребывания в санаторно-курортных учреждениях граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, в 2009 году» с 1 января 2009 года стоимость одного дня пребывания в санатории установлена:

— для граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, а также лиц, сопровождающих граждан, имеющих ограничение способности к трудовой деятельности III степени, и детей-инвалидов — в размере, не превышающем 704 руб.;

— инвалидов, в том числе детей-инвалидов, с заболеваниями и травмами спинного мозга — в размере, не превышающем 1105 руб.

Если в районах и местностях, где находится санаторий, применяются районные коэффициенты к заработной плате, стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортном учреждении определяется с учетом этих коэффициентов (п. 2 приказа № 644н).

Деньги вместо путевки

Граждане, имеющие право на получение набора социальных услуг, вправе воспользоваться этими услугами или заменить их полностью или частично на ежемесячную денежную выплату. В последнем случае льготнику нужно подать соответствующее заявление в территориальный Пенсионный фонд (п. 3 ст. 6.3 Закона № 178-ФЗ и п. 1.5 Порядка предоставления набора соцуслуг).

Как подтвердить факт санаторно-курортного лечения

Документами, которые подтверждают лечение гражданина в санатории, являются отрывной талон путевки и обратный талон санаторно-курортной карты. В течение 30 дней после окончания санаторно-курортного лечения здравница обязана представить в ФСС России отрывной талон путевки, а гражданин в тот же срок должен сдать в лечебно-профилактическое учреждение, выдавшее санаторно-курортную карту, обратный талон к ней. Такие правила установлены в пункте 3.12 Порядка предоставления набора соцуслуг.