Павел Милосердов, эксперт журнала «Двойная запись»
В последнее время многие
бухгалтеры привыкли сверять свои действия с официальной позицией Минфина
или ФНС России. Мы вместе со специалистами этих ведомств в
хронологическом порядке отобрали наиболее важные письма за последние
полгода, которые нужно учесть при составлении отчетности.
Налог на прибыль
Елена Попова,
заместитель руководителя управления налогообложения прибыли (дохода)
организаций ФНС России:
- В этом году финансовые ведомства постарались в своих письмах
разъяснить некоторые нюансы, которые в прошлом году внес в главу 25
Налогового кодекса РФ Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. В
частности, большой интерес вызывают письма, раскрывающие нюансы расчета
амортизационной премии - например, письмо Министерства финансов РФ от 17
апреля 2006 г. № 03-03-04/1/349. Поэтому, надеюсь, у бухгалтеров не
будет проблем с отчетом за полугодие.
Организация не может
применить амортизационную премию в отношении основных средств,
полученных в качестве вклада в уставный капитал. Об этом чиновники
заявили
в письме Минфина Росии от 17 апреля 2006
г. № 03-03-04/1/349. Чтобы воспользоваться амортизационной
премией, налогоплательщик должен произвести затраты на капитальные
вложения. В данном случае организация не осуществляет никаких расходов
на их приобретение.
В письме Минфина России
от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/2/124 сказано, что амортизационной
премией, установленной пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ,
лизингодатели воспользоваться не могут. Логика у сотрудников финансового
ведомства такая. Имущество, приобретаемое лизингодателем, является для
него товаром, предназначенным для перепродажи. Следовательно,
амортизационная льгота, предусмотренная для основных средств, не
применяется.
Компенсация затрат,
понесенных участником договора простого товарищества и переданных им на
совместный баланс, в состав доходов при расчете налога на прибыль не
включается, сообщил Минфин России в своем письме от 11 января 2006 г. №
03-03-04/4/2, поскольку это не предусмотрено НК РФ. По той же причине не
уменьшат базу расходы фирмы, осуществленные в счет товарищества и
переданные на общий баланс.
Минфин России сразу в
двух письмах (от
7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/187 и
от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/199)
напомнил, как распределять налогооблагаемую прибыль между организацией и
ее обособленным подразделением. Если подразделение и сама компания
находятся в одном регионе, то распределять прибыль не надо. Налог
перечисляется в одни и те же бюджеты, поэтому отчитываться можно только
через головную фирму. Если подразделение находится в другом регионе, то
необходимо рассчитывать долю прибыли, приходящейся на подразделение, в
соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
В случае уплаты налога
на прибыль через ответственное подразделение доплата за 2005 год по
отделениям, расположенным на территории одного субъекта, осуществляется
по местонахождению ответственного, напомнили чиновники
в письме Минфина России от 14 марта 2006
г. № 03-03-04/2/73. Там же при наличии в декларации суммы «к
уменьшению» компания осуществит возврат.
Арендатор может
амортизировать неотделимые улучшения арендованного помещения только в
течение срока договора аренды, говорится в письме Минфина России от 15
марта 2006 г. № 03-03-04/1/233. Суммы амортизации рассчитываются с
учетом срока полезного использования объектов основных средств исходя из
классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января
2002 г. № 1.
Расходы на монтаж
арендованного оборудования учитываются в составе прочих, связанных с
производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1
статьи 264 НК РФ. Если договор аренды приходится более чем на один
отчетный период, то затраты списываются равными частями в течение срока
действия договора. Все это применимо только когда монтаж не должен
выполнять арендодатель (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. №
03-03-04/1/247).
Проценты по долговым
обязательствам можно отнести к расходам при условии, что их размер
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
займам, выданным на сопоставимых условиях. Об этом говорится в письме
Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/282. При определении
сопоставимости сравниваются валюта, объем, сроки и обеспечение по
аналогичным обязательствам, полученным налогоплательщиком в тот же
период. Порядок определения сопоставимости указывается в учетной
политике компании. Если он не прописан, предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ,
увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам, и ставке 15 процентов
- по валютным.
Заключая договор
безвозмездного пользования имуществом, ссудополучатель приобретает
имущественное право, заявили чиновники в письме Минфина России от 29
марта 2006 г. № 03-03-04/1/304. Значит, он должен признать доход в виде
имущественного права внереализационным. Его размер определяется по
такому же принципу, как при безвозмездном получении имущества (ст. 250
НК РФ), исходя из рыночной цены. Налоговая льгота, предусмотренная
подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, на безвозмездное получение
имущественных прав не распространяется.
Если фирма бесплатно
возит сотрудников на работу и обратно, лучше прописать это в трудовых
договорах. Ведь по мнению специалистов Минфина России, высказанному в
письме от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/435, вознаграждение, выплаченное
транспортной компании, не уменьшает налогооблагаемый доход, если
обязанность по перевозке работников не прописана в трудовом договоре.
Налог на добавленную
стоимость
Если у организации нет в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, то
входной налог к вычету не принимается. Об этом идет речь в письме
Минфина России от 8 февраля 2006 г. № 03-04-08/35. При этом чиновники
ссылаются на пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В ней сказано,
что плательщикам НДС предоставлено право уменьшить на сумму вычетов
налог, который подлежит уплате в бюджет. А раз такого налога нет, то и
уменьшать нечего.
При реализации услуг по
перевозке пассажиров и багажа можно применять нулевую ставку НДС, когда
пункт отправления или назначения находится за пределами России, сообщили
налоговики в письме ФНС России от 16 февраля 2006 г. № ММ-6-03/174.
Однако, если документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС (п. 6
ст. 165 НК РФ), на момент определения налоговой базы отсутствуют,
придется платить по ставке 18 процентов. Впрочем, предоставив
необходимые документы впоследствии, организация или ПБОЮЛ получит право
на вычет.
Если организация в честь
юбилея решила вручить своим сотрудникам ценные подарки, то такая
операция облагается НДС. Об этом Минфин сообщил в письме от 10 апреля
2006 г. № 03-04- 11/64. Логика у финансистов такая: согласно подпункту 1
пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, безвозмездная передача
товаров облагается НДС. Следовательно, стоимость подарков, которые фирма
делает своим работникам, включается в налоговую базу. При этом порядок
ее расчета определяет пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. То есть
рассчитывать налоговую базу нужно исходя из рыночных цен на подарки, не
включая в нее сумму НДС.
Сразу два спорных
момента в исчислении НДС налоговики рассмотрели в письме ФНС России от 2
мая 2006 г. № ШТ-6-03/462@. В частности, фискалы заявили, что
десятилетний срок восстановления НДС по недвижимости, которую стали
использовать во «вмененной» деятельности, неприменим: такой налог надо
восстановить полностью до перехода на спецрежим. Свой вывод налоговики
обосновали ссылкой на подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса
РФ. Он действительно предписывает восстанавливать входной НДС по
имуществу, которое собираются использовать во «вмененном» бизнесе, в
предшествующем налоговом периоде. Кроме того, по мнению ФНС России, по
объектам, которые лишь частично используются в освобожденной от НДС
деятельности, налог надо восстанавливать пропорционально выручке,
полученной от «вмененного» бизнеса. А пропорцию для расчета подлежащей
восстановлению суммы надо рассчитывать по аналогии с порядком, который
установлен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В письме от 6 мая 2006
г. № 03-03-04/1/421 Минфин России заявил: по утраченному в результате
пожара имуществу нужно восстановить НДС. По мнению чиновников, принять
налог к вычету можно только по тем товарам, которые используются в
деятельности, облагаемой НДС. А если имущество сгорело, то в
производстве не используются и вычетом воспользоваться нельзя. Поэтому
суммы НДС, уже принятые к вычету, якобы необходимо восстановить. При
этом чиновники позволяют списать восстановленный налог на
внереализационные расходы, уменьшив тем самым налогооблагаемую прибыль.
Единый социальный налог
ЕСН, исчисленный с зарплаты работников, участвующих в разработке
нематериального актива, не включается в его первоначальную стоимость,
сообщается в письме Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/40.
Она формируется из фактических затрат на создание объекта, исключение
составляют суммы налогов, учитываемых в составе расходов (п. 3 ст. 257
НК РФ). Соцналог попадает в это ограничение (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК
РФ). В свою очередь, зарплата и страховые взносы на обязательное
страхование от несчастных случаев первоначальную стоимость увеличивают.
По мнению минфиновцев,
за неуплату ЕСН и пенсионных взносов налоговики вправе начислять пени не
только по итогам отчетных периодов, но и по результатам месяца. Об этом
идет речь в письме от 31 января 2006 г. № 03-05-02-03/5. Причем
начислять пени начинают с 16-го числа месяца, следующего за тем, за
который начислен авансовый платеж.
Денежная компенсация за
использование сотового телефона, принадлежащего сотруднику, не
облагается НДФЛ и ЕСН в пределах установленных организацией размеров,
сказано в письме Министерства финансов РФ от 2 марта 2006 г. №
03-05-01-04/43. Но возмещаемая сумма должна соответствовать экономически
обоснованным затратам, связанным с использованием имущества для целей
трудовой деятельности. То есть фирме надо иметь документы (или их
копии), подтверждающие как право собственности работника на используемое
имущество, так и расходы, которые он понес при эксплуатации телефона в
служебных целях.
Налог на доходы
физических лиц
Если договор дарения нотариально заверен до 1 января 2006 года, а само
имущество получено позже, то оно облагается и налогом на дарение, и
НДФЛ. К такому выводу пришел Минфин в письме от 15 марта 2006 г. №
03-05-01-04/66. Свою позицию финансисты обосновали так: налог на дарение
нужно платить, когда нотариус заверит соответствующий договор.
Обязанность же уплачивать НДФЛ появляется лишь когда имущество уже
переходит к получателю.
Если фирма в качестве
материальной помощи передает своему сотруднику путевку в российский
санаторий, с ее стоимости нужно удержать НДФЛ. Такая позиция высказана в
письме Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-05- 01-04/68. При этом в
письме минфиновцы напоминают, что в кодексе предусмотрен случай, когда с
компенсации стоимости путевки платить НДФЛ не нужно. Согласно пункту 9
статьи 217 Налогового кодекса РФ, в налогооблагаемый доход работника не
надо включать компенсации стоимости путевок, которые не являются
туристическими и не предусматривают лечение за границей.
Налог на имущество
организаций
Алексей Сорокин,
начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента
таможенно-тарифной политики Минфина России:
- В конце прошлого года приказом Минфина России от 13 декабря 2005 г. №
147н были приняты поправки к ПБУ 6/01, которые поменяли расчет налога на
имущество. Согласно этим поправкам, активы, предназначенные
исключительно для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование с целью получения
дохода, относятся к основным средствам. Поэтому с них нужно платить
налог на имущество.
В
связи с этим мы получили массу вопросов, на которые постарались дать
исчерпывающие ответы.
Активы, предназначенные
исключительно для сдачи в аренду и учитываемые компанией на счете 03
«Доходные вложения в материальные ценности», облагаются налогом на
имущество в обычном порядке. Об этом сообщается в письме Минфина России
от 14 февраля 2006 г. № 03-06- 01-04/36. Такое правило действует начиная
с января 2006 года и связано с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01
(приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н). Причем оно
распространяется на все имущество вне зависимости от даты принятия его к
учету.
Обнаружив ошибки в
бухгалтерской отчетности, связанные с начислением амортизации за прошлые
периоды, организация должна пересчитать остаточную стоимость имущества
по состоянию на первое число каждого месяца (письмо Министерства
финансов РФ от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). Кроме того, фирма
должна подать в текущем налоговом периоде уточненные декларации по
налогу на имущество организаций за прошлые налоговые (отчетные) периоды
относительно сторнированных проводок в текущей бухгалтерской отчетности.
Чиновники предупредили: невыполнение корректировки среднегодовой
(средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и,
следовательно, суммы налога в налоговой отчетности по налогу на
имущество организаций может привести к занижению (в том числе
умышленному) налоговых обязательств не только по налогу на имущество, но
и по налогу на прибыль.
Если основные средства
временно простаивают, все равно придется платить налог на имущество. К
такому выводу пришли чиновники Минфина России в письме от 15 мая 2006 г.
№ 03-06-01-04/101. Ведь согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса
РФ, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество,
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. При этом не
важно, что они временно простаивают.
Специальные налоговые
режимы
Юрий Подпорин,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента
таможенно-тарифной политики Минфина России:
- В своих официальных разъяснениях мы стараемся дать бухгалтерам
рекомендации, как поступать в ситуациях, которые четко не прописаны в
Налоговом кодексе. В этом году нам очень много поступало запросов от
налогоплательщиков в связи с принятием закона от 21 июля 2005 г. №
101-ФЗ, который расширил перечень видов деятельности, подпадающих под
ЕНВД. Однако многие нюансы в нем не были раскрыты. Надеюсь, мы дали
исчерпывающие ответы.
Участник простого товарищества, который, выступая от имени остальных,
передает в аренду торговые места, ЕНВД не уплачивает (письмо
Министерства финансов РФ от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/2).
По мнению чиновников,
согласно пункту 2.1 статьи 346.26 НК РФ, этот спецрежим не применяется в
случае осуществления деятельности в рамках совместного договора.
Компания должна перейти на общий режим или работать по упрощенной
системе налогообложения.
Организациям, являющимся
плательщиками ЕНВД, но имеющим перерывы в своей деятельности, необходимо
рассчитывать единый налог по специальной методике. Она приведена в
письме Федеральной налоговой службы от 28 апреля 2006 г. № ГВ-6-02/451@.
Вначале необходимо определить квартальный коэффициент К, учитывающий
отработанное время. Он определяется по формуле: К = ((вд1: кд1) + (вд2:
кд2) + (вд3: кд3)): 3, где вд1, вд2, вд3 - это количество календарных
дней ведения предпринимательской деятельности в первом, втором и третьем
месяце квартала, кд1, кд2, кд3 - всего календарных дней в
соответствующем месяце. После этого определяется К2, используемый для
расчета налога, как произведение законодательно установленного К2 и
множителя К.
Деятельность по передаче
в аренду стационарных мест в павильонах рынка за открытыми бетонными
прилавками может быть переведена на уплату единого налога на вмененный
доход. Так решил Минфин России в письме от 14 апреля 2006 г. №
03-11-04/3/205. А вот передача в аренду части площади павильонов для
установки киосков и витрин, а также земельных участков для установки на
них арендаторами палаток, киосков и контейнеров на ЕНВД не переводится.
Организация-«упрощенец», которая выбрала объект налогообложения
«доходы», обязана уплачивать налог с авансов, даже если они впоследствии
возвращаются покупателям. Об этом сообщил Минфин России в письме от 14
апреля 2006 г. № 03-11-05/103. Логика чиновников такая: согласно пункту
1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, «упрощенщик» учитывает доходы
кассовым методом. То есть доход признается полученным, как только деньги
поступят на банковские счета или в кассу предприятия. Значит, полученные
авансы организация должна учесть в доходах. |