10.06.2013 Что нового появится в расчете НДС уже с 1 июля 2013 года

Р. И. Самилло

1. Премии по договорам поставки не будут влиять на НДС.

2. Разрешат составлять единые корректировочные счета-фактуры.

3. Увеличение стоимости отгруженных товаров поставщики будут учитывать в текущем периоде.

Совсем недавно законодатели внесли изменения в главу 21 НК РФ. Поправки утверждены Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ и будут действовать с 1 июля 2013 года.

Примечательно то, что все новшества весьма выгодны для компаний и должны заметно упростить порядок расчета НДС как у поставщиков товаров, так и у покупателей.

Премии по договорам поставки не будут влиять на НДС

Премии покупателям уже давно не редкость. Многие компании таким образом поощряют деловых партнеров. Самыми распространенными, пожалуй, являются премии за определенный объем закупок продукции. В этом случае поставщик обычно выплачивает покупателю премию в размере определенного процента от стоимости приобретенных товаров.

Влияют ли такие премии на расчет НДС? Ответ на этот вопрос неоднозначен. Прежде всего для покупателя. Давайте разберемся почему.

На саму сумму премии НДС начислять необходимости нет. Ведь покупатель не реализует продавцу какие-либо товары или услуги. Поэтому и НДС уплачивать с полученной премии он не должен. И если налоговики пытаются доказать обратное, судьи их не поддерживают.

Зато у покупателей, которые получают премии от поставщиков, возникают сложности с вычетами НДС по приобретенным товарам. Дело в том, что судьи ВАС квалифицировали премии по договору поставки как одну из форм торговых скидок, которые влияют на налоговую базу по НДС у продавца. Исходя из этого, судьи пришли к выводу, что поставщик вправе скорректировать выручку от реализации на сумму премии. А покупатель должен уменьшить размер вычетов, которые он ранее заявил по приобретенным товарам . Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11.

Вот эта позиция судей и дает основание налоговикам требовать от покупателей восстановить ту часть вычета НДС, которая приходится на полученную премию.

Получается, что самый безопасный вариант – оформлять премии в таком же порядке, как ретроскидки. Для этого поставщику нужно составить корректировочный счет-фактуру – один или несколько, в зависимости от количества отгрузок товаров, по которым покупатель получает премию.

Уточню, что все это относится к премиям по договорам поставки промышленных товаров. Что касается покупателей и поставщиков продовольственных товаров, то им налоговую базу и вычеты по НДС корректировать не нужно. Дело в том, что для продовольственной продукции действует специальный закон. В нем четко прописано, что бонусы за закупку данных товаров не включаются в цену. Это установлено в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Причем с этими выводами согласны и чиновники. Пример – письмо Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120.

КАК СЕЙЧАС

Рассмотрим подробнее, как действовать обеим сторонам договора. Итак, покупателю, который получает от поставщика премию, нужно восстановить часть вычета НДС. Иначе проверяющие могут доначислить компании налог, пени и штраф.

Поэтому корректировочные счета-фактуры, полученные от поставщика, покупателю надо зарегистрировать в книге продаж за текущий квартал. Это указано в пункте 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

ПРИМЕР 1

Как покупатель скорректирует расчет НДС
Согласно условиям договора поставки продавец должен выплатить покупателю премию, если тот в течение квартала приобретает товары на сумму более 1 000 000 руб. Размер премии составляет 7 процентов от стоимости закупленной продукции.
За период январь–март покупатель приобрел товары общей стоимостью 1 534 000 руб., в том числе НДС – 234 000 руб. Поставщик 25 апреля выслал покупателю уведомление о выплате премии в размере 107 380 руб. (1 534 000 руб. 7%). А также передал корректировочные счета-фактуры, в которых уменьшил стоимость товаров. Сумму премии поставщик перечислил на расчетный счет покупателя. Таким образом, сумма НДС по всем товарам уменьшилась на 16 380 руб. (234 000 руб. 7%).
Бухгалтер компании-покупателя зарегистрировал корректировочные счета-фактуры в книге продаж за II квартал.

Теперь о поставщике. Если уж покупатель восстанавливает НДС, продавцу логично сделать симметричную корректировку. То есть уменьшить выручку на сумму премии. Для этого нужно составить корректировочный счет-фактуру. Затем на основании этого документа поставщик примет к вычету НДС с суммы премии. Как это предусмотрено в пункте 13 статьи 171 и пункте 10 статьи 172 НК РФ.

Причем корректировочный счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок за текущий квартал. Поэтому, даже если премия относится к товарам, отгруженным в прошлом периоде, исправлять отчетность по НДС не придется.

ИЗМЕНЕНИЯ С 1 ИЮЛЯ

Но с 1 июля этого года в Налоговом кодексе появится специальное правило относительно премий. А именно в пункте 2.1 статьи 154 НК РФ будет прописано, что премии не уменьшают налоговую базу по НДС у продавца. Равно как и размер вычетов у покупателя.

Так что расчет НДС обеим сторонам сделки корректировать не придется. Поставщик просто включит премию в расходы при расчете налога на прибыль на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

А покупатель покажет эту сумму в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Но из этого правила все же есть исключение. Оно предусмотрено для ситуации, когда в договоре явно указано, что сумма премии уменьшает стоимость отгруженных товаров. В этом случае продавец вправе будет скорректировать размер выручки на сумму премии. А покупатель должен восстановить вычет НДС пропорционально полученному вознаграждению.

Кстати, новые правила можно будет применять не только в отношении премий по поставкам товаров, но по договорам оказания услуг или выполнения работ.

Итак, с 1 июля по общему правилу премии не будут влиять на расчет НДС. Поэтому в принципе прописывать это в договоре необязательно. Однако советую все же заложить такое условие в соглашении. Чтобы у налоговиков не возникло ни малейшего вопроса . Особенно это важно для покупателя. Условие договора может выглядеть, к примеру, так:

«Выплата Поставщиком Покупателю премии за приобретение определенного объема товаров, предусмотренной пунктом 5.2 настоящего Договора, не уменьшает стоимость отгруженных товаров».

Впрочем, для поставщика более выгоден другой подход: указать в договоре, что премия, наоборот, изменяет стоимость отгруженных товаров. Тогда продавец сможет уменьшить налоговую базу по НДС. Тем не менее этот вариант пока достаточно трудоемок. Ведь, как мы видели, поставщику придется оформлять корректировочные счета-фактуры на каждую отгрузку и пересчитывать стоимость товаров. Впрочем, здесь тоже планируются изменения, о которых расскажу дальше.

Разрешат составлять единые корректировочные счета-фактуры

КАК СЕЙЧАС

Корректировочный счет-фактура привязан к одной поставке. То есть к одному «отгрузочному» счету-фактуре. Поэтому оформлять корректировочными документами скидки и премии не всегда удобно.

К примеру, поставщик предоставил покупателю ретроскидку по итогам квартала. За этот период поставщик отгружал клиенту пять партий товаров и, соответственно, выписал столько же счетов-фактур. Значит, теперь ему нужно составить к ним пять корректировочных бумаг. Причем для этого придется пересчитать цены по каждому товару.

А выписывать один корректировочный счет-фактуру на общую сумму скидки или премии действующие правила не позволяют. Это подтвердили и судьи в решении ВАС РФ от 11 января 2013 г. № 13825/12.

ИЗМЕНЕНИЯ С 1 ИЮЛЯ

Но уже со следующего полугодия поставщики смогут выставлять так называемые единые корректировочные счета-фактуры. Таким образом, продавец может изменить стоимость товаров сразу по нескольким отгрузкам. Данные правила будут прописаны в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.

Однако чтобы этим новшеством можно было воспользоваться, чиновники сначала должны внести поправки в правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. А как показывает практика, процесс этот может затянуться.

В любом случае не советую поставщикам разрабатывать свои формы для сводных корректировочных счетов-фактур. Иначе налоговики наверняка откажут компании в вычетах НДС по причине того, что документ составлен не по утвержденной форме.

Увеличение стоимости отгруженных товаров поставщики будут учитывать в текущем периоде

Бывает и так, что поставщик увеличивает стоимость товаров, которые уже отгружены клиенту. В основном это происходит в следующих ситуациях.

Первая – продавец по факту отгрузил покупателю больше продукции, чем указано в товаросопроводительных документах. А контрагент согласен принять все поставленные товары. Поэтому поставщик составляет корректировочный счет-фактуру на увеличение количества продукции по сравнению с первоначальным.

А вот вторая: согласно договору поставщик вправе изменять цену уже отгруженных товаров или оказанных услуг. Скажем, если в договоре стороны указывают предварительную цену, которую потом корректируют.

КАК СЕЙЧАС

В любом случае рост стоимости товаров поставщик должен учесть в периоде отгрузки. Так указано в пункте 10 статьи 154 НК РФ. Это означает, что если товары были отгружены в прошлом периоде, то поставщику придется составлять и сдавать налоговикам уточненную декларацию.

ПРИМЕР 2

Как сейчас поставщики отражают увеличение стоимости отгруженного товара
Согласно договору поставщик должен отгрузить покупателю 165 единиц товара. Цена за единицу составляет 2832 руб., в том числе НДС – 432 руб.
Данные товары продавец поставил клиенту 29 марта. В апреле покупатель выявил излишки в размере 37 единиц продукции и зафиксировал это в акте. Поставщик получил акт о расхождении в количестве товаров 24 апреля. Эту бумагу можно считать первичным документом на изменение стоимости товаров. С этим согласны и чиновники – письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48.
Таким образом, на основании акта поставщик составил корректировочный счет-фактуру, в котором увеличил стоимость товаров на 104 784 руб. (37 ед. 2832 руб.).
Данный корректировочный счет-фактуру поставщик зарегистрировал в книге продаж за I квартал.
Кроме того, он составил уточненную декларацию за этот период. А также доплатил в бюджет налог в размере 15 984 руб. (432 руб. 37 ед.) и пени.

ИЗМЕНЕНИЯ С 1 ИЮЛЯ

А по новым правилам поставщики будут учитывать увеличение стоимости товаров в текущем периоде . То есть корректировочный счет-фактуру, которым продавец оформил изменение цены или количества отгруженных товаров (работ или услуг), он зарегистрирует в книге продаж за текущий квартал. Из этого следует, что налог и пени за прошлый период поставщику доплачивать не придется.

ПРИМЕР 3

Как с 1 июля 2013 года продавцы будут корректировать базу по НДС в случае роста стоимости отгруженной продукции
Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что поставщик отгрузил товары в июне. А излишки покупатель обнаружил уже в июле.
Таким образом, акт, подтверждающий увеличение стоимости товаров, будет составлен в июле. То есть уже в периоде действия новых правил.
Поэтому корректировочный счет-фактуру, в котором сумма НДС по товарам увеличена на 15 984 руб., поставщик зарегистрирует в книге продаж за III квартал. Таким образом, составлять уточненную декларацию за прошлый период поставщику не нужно.

Источник: www.buhseminar.ru