10.06.09 Налоговый учет пособий по временной нетрудоспособности

При упрощенной системе выплаты по больничным листам частично производятся за счет работодателя. В зависимости от объекта налогообложения выданные сотрудникам суммы следует относить на расходы или снижать на них единый налог. Рассмотрим, как это делается.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) пособия по временной нетрудоспособности предусмотрены для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Ими, в частности, являются:

—сотрудники организаций или индивидуальных предпринимателей, оформленные по трудовым договорам;

—индивидуальные предприниматели, добровольно перечисляющие за себя страховые взносы.

Полный перечень страхуемых лиц содержится в пункте 2 статьи 2 Закона № 255-ФЗ

Порядок выдачи пособий

Выплаты полагаются, если работа прерывается (п. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ):

—в связи с болезнью, травмой, операцией по искусственному прерыванию беременности или экстракорпоральному оплодотворению;

—уходом за больным членом семьи;

—карантином застрахованного лица, ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное заведение, или другого члена семьи, признанного недееспособным;

—протезированием по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

—нахождением сразу после стационарного лечения в санаторно-курортных учреждениях России.

Обратите внимание: работодатель обязан оплатить больничный, если сотрудник заболел или был травмирован не только в период действия трудового договора, но и в течение 30 календарных дней после его прекращения (п. 2 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).

Срок выплат

Пособие по временной нетрудоспособности предусмотрено:

—при заболевании или травме сотрудника — за время отсутствия на рабочем месте;

—долечивании в санаторно-курортном учреждении — за период пребывания, но не более чем за 24 дня;

—карантине застрахованного лица — за время отсутствия на рабочем месте;

—карантине ребенка в возврате до семи лет или другого члена семьи — за весь период;

—протезировании по медицинским показаниям — за времяосвобождения от работы, включая проезд к специализированному учреждению и обратно;

—уходе за больным ребенком в возрасте до семи лет — за период его амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 60 дней в календарном году;

—уходе за больным ребенком в возрасте от семи до 15 лет — не более чем за 15 дней в каждом случае амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не бо лее чем за 45 дней в календарном году;

—уходе за ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет — за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания в стационаре, но не более чем за 120 дней в календарном году;

—уходе за больным ВИЧ-инфицированным ребенком в возрасте до 15 лет — за весь период совместного пребывания в стационаре;

—уходе за ребенком в возрасте до 15 лет с поствакцинальным осложнением или злокачественным новообразованием — за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания в стационаре;

— уходе за больным членом семьи по другим причинам — до семи дней в каждом случае, но не более чем за 30 дней в календарном году.

Сроки указаны в статье 6 Закона № 255-ФЗ

Заметим, что застрахованному лицу, признанному инвалидом с ограниченными возможностями к трудовой деятельности, пособие выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. Исключение — туберкулез, когда больничный лист оплачивается, пока не восстановится здоровье или не будет увеличена степень ограничения способности к работе.

Если трудовой договор заключен на срок до шести месяцев, пособие выдается не более чем за 75 дней. При туберкулезе выплаты не прекращаются, пока не разрешен выход на работу или не установлена инвалидность, не позволяющая вести трудовую деятельность в полном объеме.

Важно, что величина любого пособия по временной нетрудоспособности определяется за календарные дни.

Пример 1

В.Е. Носова работает в ООО «Амальтея», применяющем УСН. С 21 по 31 января 2009 года она болела, а с 1 по 28 февраля пребывала в санатории г. Трускавца. Кроме того, с 13 по 26 апреля сотрудница ухаживала за больным мужем.

За какие периоды В.Е. Носова получит пособия по временной нетрудоспособности, если требуемые документы она принесла в бухгалтерию вовремя?

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона № 255-ФЗ работодатель обязан выдать пособие за все время болезни (21—31 января 2009 года), а вот дни пребывания в санатории (с 1 по 28 февраля) оплачены не будут. Согласно пункту 2 статьи 6 Закона № 255-ФЗ пособие предусмотрено только при нахождении в санатории на территории России. Трускавец расположен на Украине, во Львовской области. Если бы сотрудница лечилась в каком-нибудь российском санатории, ей выдали бы деньги за 24 календарных дня, а неоплаченным остался только срок с 25 по 28 февраля.

При уходе за больным членом семьи пособие полагается за семь календарных дней (подп. 6 п. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Поэтому по данному основанию В. Е. Носовой заплатят лишь за 13—19 апреля (20—26 апреля в расчет не войдут).

Размер пособий

Обратимся к статье 7 Закона № 255-ФЗ. При болезни или травме, карантине, протезировании и долечивании в санаторно-курортном учреждении лицам со страховым стажем:

—восемь и более лет предоставляется пособие в размере 100%

среднего заработка;

—от пяти до восьми лет — 80% среднего заработка;

—до пяти лет — 60% среднего заработка.

При страховом стаже менее шести месяцев больничный лист оплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц (п. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Если же здоровье ухудшилось в течение 30 календарных дней после окончания трудового договора, то независимо от стажа назначается пособие в размере 60% среднего заработка (п. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Период ухода за больным ребенком, находящимся на амбулаторном лечении, в первые десять календарных дней оплачивается исходя из страхового стажа, а далее — в размере 50% среднего заработка, за ребенком, помещенным в стационар, — исходя из страхового стажа.

В 2010 году максимальное пособие по временной нетрудоспособности без учета коэффициентов возрастет до 20 030 руб., в 2011 году — до 21 390 руб.

При домашнем уходе за другим больным членом семьи полагаются такие же выплаты, как при болезни самого работника (определяемые страховым стажем).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ в 2009 году максимальное пособие по временной нетрудоспособности на одного работника за полный календарный месяц составляет 18 720 руб. При наличии районных коэффициентов его величина корректируется.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91 (далее — Правила № 1). Согласно пункту 2 Правил № 1 учитываются периоды:

—работы по трудовому договору;

—государственной   гражданской или муниципальной службы;

—иной деятельности, в течение которой производилось обязательное социальное страхование, в том числе работы индивидуального предпринимателя при условии, что он добровольно уплачивал страховые взносы.

Когда несколько периодов, включаемых в страховой стаж, совпадают (допустим, предприниматель, перечисляющий за себя страховые взносы, заключил с организацией трудовой договор), берется один из них. Его указывает застрахованное лицо в своем заявлении (п. 22 Правил № 1).

Страховой стаж исчисляется в календарных днях с момента, когда гражданин стал застрахованным лицом, и до того, когда он заболел, получил травму и т. д. (п. 7 Правил № 1). Каждые 30 дней приравниваются к месяцу, 12 месяцев — к году (п. 21 Правил № 1). Основной документ, подтверждающий страховой стаж, — трудовая книжка (п. 8 Правил № 1). Если трудовой книжки нет или в ней указаны неточные сведения либо какие-то данные отсутствуют, пригодятся трудовые договоры, справки работодателей или государственных (муниципальных) органов, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости о зарплате. Периоды деятельности индивидуального предпринимателя удостоверит документ территориального органа ФСС об уплате страховых взносов (п. 11 Правил № 1).

Как узнать средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности, мы уже рассказывали и сейчас этого вопроса касаться не будем.

См. статью «Определяем средний заработок для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам» // Упрощенка, 2007, № 9

Пример 2

000 «Диона» применяет УСН. В трудовой книжке Р. П. Кошкина, шофера организации, имеются следующие записи:

1)с 10 февраля 2006 года по 9 августа 2007 года — работа

в ООО «Элиза»;

2)с 20 августа 2007 года по 16 октября 2008 года — работа

в ЗАО «Ирис»;

3) с3 ноября 2008 года — в ООО «Диона». Определим, какое пособие по временной нетрудоспособности полагается работнику, если он заболел 20 апреля 2009 года.

Рабочий стаж Р.П. Кошкина в ООО «Элиза» составил 1 год 5 месяцев 28 дней, в ЗАО «Ирис» — 1 год 1 месяц 28 дней, а в ООО «Диона» (с 3 ноября 2008 года по 19 апреля 2009 года включительно) — 5 месяцев 17 дней.

Определим общий стаж:

1г. + 1г. =2 г.;

5 мес. + 1 мес. + 5 мес. = 11 мес.;

28 дн. +28дн. + 17 дн. = 73 дн.

Переведя дни в месяцы (по 30 дней), а месяцы — в годы, получим, что страховой стаж Р. П. Кошкина равен 3 годам 1 месяцу 13 дням. Таким образом, его пособие по временной нетрудоспособности составит 60% среднего заработка (подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Сроки начисления и выплаты

Чтобы получить пособие, работник должен принести в бухгалтерию больничный лист. Индивидуальному предпринимателю (если он добровольно уплачивает взносы) следует обратиться в территориальный орган ФСС и кроме больничного подать сведения о заработке (доходе) и документы, подтверждающие страховой стаж. Об этом сказано в пунктах 1, 3 и 4 статьи 13 Закона № 255-ФЗ.

Выплаты предусмотрены не только на основной работе, но и на выполняемой по совместительству (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Поэтому человеку, который трудится в нескольких местах, нужно позаботиться о соответствующем количестве больничных листов.

Форма листка временной нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 №172

Работодатель начисляет пособие в десятидневный срок после предъявления листка нетрудоспособности, а выплачивает в ближайший день выдачи зарплаты (п. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Территориальному органу ФСС на то и другое отводится десять календарных дней после приема документов (п. 2 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

И сотрудник, и индивидуальный предприниматель обязаны обратиться за деньгами не позднее шести месяцев после восстановления трудоспособности или окончания срока, в течение которого они освобождались от работы в связи с уходом за больным членом семьи, карантином, протезированием или долечиванием в санатории (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ). После того, как шесть месяцев уже истекло, решение о выдаче пособия будет выносить территориальный орган ФСС, принимая во внимание уважительные причины.

Перечень уважительных причин утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 №74

Налоги и взносы

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Они освобождены от ЕСН, но, как и другие налогоплательщики, с доходов работников перечисляют пенсионные взносы и взносы на случай травматизма (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Выясним, нужно ли с пособий по временной нетрудоспособности удерживать НДФЛ и платить страховые взносы.

НДФЛ

Государственные пособия не облагаются НДФЛ, кроме пособий по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому при их выдаче необходимо удерживать указанный налог, а затем направлять его в бюджет.

Иногда работодатели назначают суммы исходя из среднего заработка, которые превышают максимальный размер (в 2009 году это 18 720 руб. в месяц). В этом случае со сверхнормативной части следует удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Пенсионные взносы

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ база по пенсионным взносам совпадает с базой по ЕСН.

На государственные пособия, выдаваемые в соответствии с законом, в том числе по временной нетрудоспособности, ЕСН не начисляется (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Значит, и взносы по пенсионному страхованию тоже.

См., например, письма Минфина России от 18.09.2008 № 03-11-04/2/141 и от 08.09.2008 № 03-11-04/2/134

Так как максимальная выплата составляет 18 720 руб. в месяц, надбавка уже не считается государственным пособием и на нее нужно начислять пенсионные взносы. С таким мнением согласен и Минфин. Кстати, при объекте налогообложения доходы минус расходы на сумму уплаченных взносов можно снизить налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а при объекте налогообложения доходы — единый налог к уплате (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Взносы на случай травматизма

Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России. В пункте 2 документа обозначены пособия по временной нетрудоспособности. Опять же подразумеваются только выплаты в пределах нормы, и на величину превышения нужно начислять взносы. Правда, в отличие от пенсионных, взносы на случай травматизма, перечисленные в соответствии с законодательством, можно учесть только при объекте налогообложения доходы минус расходы, уменьшив на них налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговый учет

Федеральным законом № 190-ФЗ от 31.12.2002 установлены особые правила оплаты больничных листов при упрощенной системе. Согласно статье 2 Закона № 190-ФЗ пособие выплачивается за счет двух источников — ФСС (в пределах МРОТ за полный календарный месяц на каждого работника) и работодателя (оставшаяся часть).

Для налогового учета имеет значение только та сумма, которую работодатель выделяет из своих средств. На часть, возмещаемую ФСС, ни налоговую базу (объект налогообложения — доходы минус расходы), ни единый налог при УСН (объект налогообложения — доходы) уменьшить нельзя. Не нужно ее включать и в облагаемые доходы. Согласно статье 41 НК РФ доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Работодатель ее не получает, значит, увеличивать налоговую базу не должен.

Согласно статье 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ с 1 января 2009 года МРОТ равен 4330 руб. в месяц

Объект налогообложения — доходы минус расходы

Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности признаются в расходах (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Еще раз отметим, что имеется в виду сумма, обеспеченная за счет собственных средств. Ее включают в учет в день выдачи наличных из кассы или перевода денег на банковскую карточку работника.

Как мы выяснили, с данного пособия работодатель обязан перечислить в бюджет НДФЛ. Если это сделать в день выплаты, всю сумму вместе с налогом можно отразить одной записью в Книге учета доходов и расходов, если позже — потребуется две, для пособия без НДФЛ и для НДФЛ.

Пример 3

000 «Пегас», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, начислило работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 5806,45 руб. (в том числе 1396,77руб. за счет ФСС).

Удержанный НДФЛ составил 755 руб. (5806,45 руб. x 13%). Оставшиеся деньги были выданы работнику 4 июня 2009 года, а налог направлен в бюджет 5 июня. Отразим операции в налоговом учете.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Пегас» за II квартал 2009 года

Расходом можно признать только часть, выплаченную за счет 000 «Пегас». Без НДФЛ она составит 3654,68 руб. (5806,45 руб. - 1396,77 руб. - 755 руб.). Эту сумму зафиксируем в Книге учета 4 июня 2009 года, а НДФЛ, равный 755 руб., — 5 июня (табл. 1).

А можно ли отнести на расходы часть, превышающую установленный максимум? Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ учитываются только пособия по временной нетрудоспособности, выданные в соответствии с законодательством. Работодатель доплачивает работнику по собственной инициативе, никто его к этому не обязывает. Вместе с тем в пункте 15 статьи 255 НК РФ, согласно которой при упрощенной системе определяется состав расходов на оплату труда (ссылка дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ), упомянута доплата пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка. Значит, ее все-таки можно отразить в налоговом учете при УСН на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. С таким выводом согласен и Минфин (письмо от 08.09.2008 № 03-11-04/2/134).

Пример 4

Р.А. Кротов работает в ООО «Хамелеон», применяющем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В апреле 2009 года сотрудник проболел 15 дней. За это время ему начислено пособие в размере 13 375 руб. (из них 2165 руб. за счет ФСС). НДФЛ с пособия составил 1739 руб. (13 375 руб. x 13%). 4 мая деньги за вычетом налога выдали сотруднику, а НДФЛ перечислили в бюджет. Страховой тариф равен 0,2%. Произведем необходимые начисления и отразим операции в налоговом учете (для простоты не будем разбивать пенсионные взносы на страховую и накопительную части).

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Хамелеон» за II квартал 2009 года

Сначала определим размер пособия Р.А. Кротова исходя из принятого максимума. За каждый день болезни работнику полагается не более 624 руб. (18 720 руб. : 30 дн.), а за все ее время — 9360 руб. (624 руб. x 15 дн.). Начисленная сумма на 4015 руб. (13 375 руб. - 9360 руб.) больше. Поскольку надбавка не признается государственным пособием, с нее нужно уплатить пенсионные взносы и взносы на случай травматизма. Они составят 562,1 руб. (4015 руб. x х 14%) и 8,03 руб. (4015 руб. x 0,2%).

Сумма, выделенная Р.А. Кротову из собственных средств общества, равна 11 210 руб. (13 375 руб. - 2165 руб.). В налоговом учете сумма пособия, не превышающая норму, и доплата до среднего заработка отражаются согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Значит, 4 мая 2009 года в расходы удастся включить все 11 210 руб. Так как НДФЛ перечислен в день выдачи пособия, необязательно показывать налог отдельно (табл. 2). В день уплаты взносов в ПФР и ФСС, допустим 5 мая, можно уменьшить налоговую базу на их величину — 562,1 и 8,03 руб.

Объект налогообложения — доходы

При объекте налогообложения доходы никакие расходы, в том числе на оплату больничных, не учитываются. Однако на величину пособий, выданных за отчетный (налоговый) период, можно уменьшить единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Но есть два важных момента. Во-первых, подразумевается сумма, обеспеченная из средств работодателя. А во-вторых, по всем основаниям (и за счет пособий, и за счет пенсионных взносов) налог нельзя снизить более чем наполовину.

И еще. Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, уменьшить же единый налог можно на всю величину пособия, то есть не только на ту часть, которую работник получает на руки, но и на НДФЛ.

Того же мнения придерживается Минфин (письмо от 20.10.2006 №03-11-04/2/216)

Пример 5

000 «Кассиопея», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, в мае 2009 года выплатило сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в размере 3725,81 руб. (977,74 руб. возместил ФСС). С пособия удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, равный 484 руб. (3725,81 руб. x 13%).

Облагаемый доход общества за полугодие 2009 года составил 2 630 000 руб. За этот период уплачено 94 500 руб. пенсионных взносов. Авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2009 года был перечислен в сумме 24 000 руб.

Определим размер авансового платежа, подлежащего уплате в срок не позднее 27 июля 2009 года, при условии, что других пособий по временной нетрудоспособности за полугодие общество не выплачивало.

Начисленный налог за полугодие равен 157 800 руб. (2 630 000 руб. x х 6%), а максимальная сумма, на которую его можно снизить, — 78 900 руб. (157 800 руб. x 50%).

Часть пособия, выданная сотруднику за счет ООО «Кассиопея» (включая НДФЛ), составляет 2748,07 руб. (3725,81 руб. - 977,74 руб.). Вместе с уплаченными пенсионными взносами получится 97 248,07 руб. (2748,07 руб. + 94 500 руб.). Так как это больше половины начисленного налога (97 248,07руб. > 78 900руб.), его удастся уменьшить только на 78 900 руб.

Таким образом, не позднее 27 июля 2009 года обществу нужно уплатить 54 900 руб. (157 800 руб. - 78 900 руб. - 24 000 руб.) единого налога.

25 июля — суббота, поэтому срок уплаты перенесен на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Обратите внимание: для расчета налоговой базы доходы и расходы берутся нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому, если общий размер выплат по больничным листам и пенсионных взносов больше 50% начисленного налога (авансового платежа), неучтенный остаток можно использовать в следующие отчетные периоды.

В пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ говорится, что единый налог (авансовый платеж) разрешено уменьшить на величину пособий по временной нетрудоспособности, выданных работникам. О том, какая это величина, ничего не сказано. Значит, на всю сумму выплат, в том числе превышающих установленный максимум, можно снизить единый налог. С этим согласен и Минфин (письмо от 18.09.2008 № 03-11-04/2/141). Только не забудьте, что надбавка уже облагается пенсионными взносами и взносами на случай травматизма.

Минфин занимает такую же позицию (письмо от 11.04.2007 №03-11-05/67)

Пример 6

Л.П. Пру тиков работает в ООО «Венера», применяющем УСН с объектом налогообложения доходы. В мае 2009 года сотрудник болел 13 дней. За это время ему было начислено и выплачено пособие по больничному листу в размере 10 175,60 руб. (из них 2010,36 руб. — за счет ФСС). Удержанный с пособия и перечисленный НДФЛ составил 1323 руб. (10 175,6 руб. x 13%).

Облагаемый доход организации за полугодие — 3 150 500 руб. Страховой тариф — 0,2%. Размер пенсионных взносов, уплаченных за этот период, — 74 520 руб. (без учета взносов с пособия Л. П. Прутикову).

Определим размер авансового платежа по налогу при УСН, подлежащего уплате в срок не позднее 27 июля 2009 года, при условии, что больше никому пособий за полугодие не выплачивалось, и выполним необходимые начисления. Авансовый платеж по налогу за I квартал был перечислен в сумме 36 000 руб.

В соответствии с законодательством за каждый день болезни работнику причиталось не более 603,87 руб. (18 720 руб. : 31 дн.), а за все ее время — 7850,31 руб. (603,87 руб. x 13 дн.). Это на 2325,29 руб. (10 175,60 руб. - 7850,31 руб.) меньше начисленной суммы. Доплата до фактического заработка не является государственным пособием, поэтому с нее следует уплатить пенсионные взносы, равные 325,54 руб. (2325,29 руб. x 14%), и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 4,65 руб. (2325,29 руб. x 0,2%).

Единый налог составляет 189 030 руб. (3 150 500 руб. x 6%). Его можно уменьшить на часть пособия, выданную из средств работодателя (в том числе на доплату до среднего заработка), то есть на 8165,24 руб. (10 175,6 руб. - 2010,36 руб.). Если предположить, что пенсионные взносы с доплаты перечислены до конца июня, то вероятный налоговый вычет составит 83 010,78 руб. (8165,24 руб. + 74 520 руб. + 325,54 руб.), тогда как половина налога равна 94 515 руб. (189 030 руб. x 50%). Сравним: 83 010,78 руб. < 94 515 руб. Вычет можно использовать полностью, поэтому не позднее 27 июля 2009 года организация должна уплатить единый налог в размере 70 019 руб. (189 030 руб. - 83 011 руб. - 36 000 руб.).

Если взносы на социальное страхование уплачивать добровольно

Как было указано в начале статьи, индивидуальные предприниматели являются застрахованными лицами, если перечисляют за себя в территориальный орган ФСС взносы на социальное страхование. Правила добровольной уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утверждены постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144 (далее — Правила № 2). Кстати, ничто не мешает и работодателям выбрать такой вариант страхования работников и перечислять взносы с их доходов. Тогда пособия по временной нетрудоспособности будут полностью выплачиваться за счет ФСС, но, конечно, только в пределах суммы, установленной законодательством. Повторим, максимум, что можно ожидать в текущем году, это 18 720 руб. на одного работника в месяц.

Итак, предприниматель вправе получать пособия по временной нетрудоспособности, если:

—представил в территориальный орган ФСС заявление о добровольном участии в системе социального страхования (п. 3 Правил № 2);

—в течение шести месяцев перечисляет страховые взносы на случай своей временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Закона № 190-ФЗ).

Размер взносов с доходов предпринимателей составляет 3,5% налоговой базы, определяемой на основании пункта 3 статьи 237 НК РФ (п. 10 и 11 Правил № 2), с выплат в пользу работников — 3% налоговой базы, сформированной согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ (п. 5 и 6 Правил № 2).

Можно ли при объекте налогообложения доходы минус расходы отражать взносы, перечисляемые добровольно? Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в расходы включаются затраты на обязательное социальное страхование. Сейчас же речь идет об иной форме социальной защиты, поэтомуучесть взносы нельзя. Такова официальная точка зрения (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 21.07.2004 № 28-11/48211 и Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44). Ну, а пособия по временной нетрудоспособности? Тоже нет. Ведь их полностью компенсирует территориальный орган ФСС, потому и расходы возникают не у работодателя. Предприниматели и организации не тратят своих денег на оплату больничных. По той же причине не удастся снизить и единый налог при объекте налогообложения доходы.

Одно радует: средства, поступившие от ФСС, не облагаются единым налогом. Это подтверждает и Минфин (письмо от 22.01.2008 № 03-11-05/9).

Примерная форма заявления приведена в приложении 1 к письму ФСС России от 24.03.2003 №02-10/05-1795.